Методы калькулирования себестоимости продукции. Разработка плановой калькуляции Процесс производства калькулирование себестоимости продукции

Себестоимость продукции - это важный экономический показатель, отражающий эффективность производственной деятельности. Поэтому так важно уметь правильно проводить расчеты и делать обоснованные выводы. Рассмотрим детальнее основные виды, методы калькулирования.

Суть

Калькуляция - это процесс группировки всех затрат, связанных с изготовлением продукции, по экономическим элементам. Это способ исчисления расходов в денежном выражении. Основные методы калькулирования: котловой, попередельный и позаказный. Все остальные способы расчета себестоимости - это комбинация перечисленных выше методов. Выбор того или иного способа расчетов зависит от отраслевой специфики деятельности организации.

Не менее важным вопросом является также выбор объекта расчетов. Он зависит от всей системы управленческого и аналитического учета, например, от деления затрат на прямые и косвенные. Объекты расчетов выражаются в:

• натуральных единицах измерения (шт., кг, м и т. п.);
• условно-натуральных параметрах, которые исчисляются количеством вида продукции, свойства которого приведены к основным параметрам;
• условные единицы используются для измерения товаров, состоящей из нескольких видов; один из видов по какому-то признаку принимается за единицу, а по остальным устанавливаются коэффициент расчета;
• стоимостных единицах;
• временных единицах (например, машино-час);
• единицы работ (например, тонно-километр).

Задачи калькулирования

Они заключаются в следующем:

• грамотное обоснование объектов расчетов;
• точный и обоснованный учет всех расходов;
• учет объема и качества изготовленной продукции;
• контроль за применением ресурсов, соблюдением утвержденных сумм расходов на обслуживание и административное управление;
• определение результатов работы подразделений по снижению себестоимости;
• выявление резервов производства.

Принципы

Методы калькулирования затрат на производство - это совокупность отражения расходов на изготовление продукции, по которым можно определить конкретного вида работ, или ее единицы. Выбор того или иного способа расчетов зависит от характера процесса изготовления. Применение методов калькулирования предназначенных для монопроизводственных организаций на предприятиях, выпускающих не однородные товары, искажает данные о рентабельности изделий и «размазывает» затраты. При исчислении расходов промышленных производств из суммы расходов исключаются затраты по НЗП на конец года.

Методы калькулирования расходов позволяют:

• изучать процесс формирования себестоимости конкретных видов товаров;
• сравнивать фактические издержки с плановыми;
• сравнивать расходы производства на конкретный вид товаров с расходами на продукцию конкурентов;
• обосновывать цены на изделия;
• принимать решения об изготовлении рентабельных видов продукции.

Статьи расходов

В общую сумму затрат на изготовление продукции включаются расходы на:

• покупку сырья и материалов;
• приобретение топлива, в том числе для технологических целей;
• зарплата рабочих и начисления на социальные нужды;
• общепроизводственные, хозяйственные расходы;
• прочие производственные затраты;
• коммерческие расходы.

Первые пять статей расходов составляют производственную себестоимость. Коммерческие затраты отражают сумму издержек на реализацию товаров. Это затраты на упаковку, размещение рекламы, хранение, транспортировку. Сумма всех перечисленных статей расходов составляют полную себестоимость.

Виды расходов

Классификация методов учета затрат предусматривает деление расходов на группы. Прямые затраты связаны с процессом производства изделия непосредственно. Это первые три перечисленные статьи расходов. Косвенные расходы распределяются на себестоимость изделий через определенные коэффициенты или проценты.

Эти две группы расходов могут сильно отличаться в зависимости от специфики деятельности. В монопроизводстве прямые расходы включают абсолютно все затраты, так как результатом является выпуск одной продукции. А вот в химической промышленности, где из одного сырья получается гамма других веществ, все затраты относятся на косвенные.

Выделяют также переменные и на единицу продукции. Ко второй группе относятся расходы, сумма которых практически не изменяется при колебании объемов выпуска изделий. Чаще всего это общепроизводственные и хозяйственные расходы. Все затраты, объем которых увеличивается с ростом производства, относятся к переменным. Сюда относится сумма средств, направляемая на приобретение сырья, топлива, зарплату с начислениями. Конкретный перечень статей издержек зависит от специфики деятельности.

Котловой (простой) способ

Это не самый популярный метод расчета, поскольку позволяет отображать информацию о сумме затрат на весь процесс производства. Данный метод расчета используют монопродуктовые предприятия, например, угледобывающей промышленности. В таких организация отсутствует потребность в аналитическом учете. Себестоимость рассчитывается путем деления общей суммы затрат на объем продукции (в рассмотренном примере — число тонн угля).

Позаказный метод

В данном способе объектом расчетов является конкретный производственный заказ. Себестоимость продукции определяется делением суммы накопленных издержек на количество изготовленных единиц товаров. Принципиальной особенностью данного метода является расчет затрат и финрезультата по каждому заказу. Накладные расходы учитываются пропорционально базе распределения.

Позаказный метод калькулирования себестоимости используется при единичном или на мелкосерийном производстве, в которых процесс изготовления длится дольше отчетного периода. Например, на машиностроительных заводах, на которых создаются мощностные экскаваторы, или в военно-промышленном комплексе, где преобладают процессы обработки и изготавливается редко повторяющаяся продукция. Допустимо применение данной схемы расчетов при изготовлении сложных или изделий с длительным производственным циклом.

Учет расходов ведется в разрезе конечных продуктов (завершенных заказов) или промежуточных продуктов (деталей, узлов). Это зависит от сложности заказа. Первый вариант используется, если объектом являются изделия с кратким циклом производства. Тогда все расходы включаются в себестоимость. Если речь идет об изготовлении промежуточных продуктов, то себестоимость определяется делением суммы расходов по заказу на количество одинаковых изделий.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости

Данный способ применяется на предприятиях добывающей (угольной, газовой, горнорудной, нефтяной, лесозаготовительной и др.) промышленности, в энергетике, в перерабатывающих отраслях. Всем вышеперечисленным организациям характерно массовый тип производства, не долгий производственный цикл, ограниченный номенклатурный ряд, одна единицу измерения, отсутствие или незначительный объем НЗП. В результате изготовленная продукция является одновременно и объектам учета и калькулирования. Учет расходов ведется по всему циклу производства и по конкретной стадии. По завершению процесса все расходы делятся на количество единиц продукции. Так рассчитывается себестоимость.

Попередельный способ

Исходя из названия данного метода понятно, что объектом расчетов выступает процесс, результатом которого является выпуск промежуточной или окончательной продукции. Данный способ расчета используется на массовых производств, где изделия изготавливаются путем обработки сырья на нескольких последовательных этапах. Некоторые элементы изделий могут пройти только определенное количество пределов и быть выпущенными в качестве промежуточных продуктов. Обязательным условием является поэтапный процесс производства, разбитый на повторяющиеся операции.

Особенностью данного метода является формирование расходов по каждому завершенному переделу или за конкретный временной промежуток. Себестоимость рассчитывается делением накопленной за передел или отрезок времени суммы расходов на изготовленное количество продукции. Сумма расходов на производство каждой части является себестоимость готовых изделий. Прямые затраты рассчитываются по переделам. Для разграничения расходов между полуфабрикатами и ГП по каждому заказу оценивают остатки НЗП на конец месяца.

Попередельный метод калькулирования очень материалоемкий. Поэтому учет нужно организовать так, чтобы контролировать использование сырья в производстве. Чаще всего для этих целей осуществляется расчет выхода полуфабриката, брака и отходов.

Нормативный метод

Данный способ предусматривает предварительный расчет себестоимости по каждой продукции на основе действующих смет. Последние пересчитываются в каждом периоде. Отдельно выделяются затраты по нормам и отклонениям с выявлением причин возникновения последних. Себестоимость рассчитывается как сумма нормативных расходов, изменений этих норм и отклонений. Нормативный метод калькулирования позволяет рассчитать себестоимость еще до окончания месяца. Все затраты распределяются по центрам ответственности и сопоставляются с фактическими расходами.

АВС-метод

Алгоритм расчетов:

• Весь процесс организации делится на операции, например, оформление заказа, эксплуатация оборудования, переналадка, контроль за качеством полуфабрикатов, транспортировка и т. д. Чем сложнее организация работ, тем больше функций должно быть выделено. Накладные расходы идентифицируются с видами деятельности.
• Каждой работе приписывается отдельная статья затрат и единица ее измерения. При этом должны соблюдаться два правила: легкость получения данных, степень соответствия полеченных цифр расходов с их действительным назначением. Например, количество заключенных заказов на поставку сырья можно измерить количеством подписанных договоров.
• Оценивается стоимость единицы затрат делением суммы расходов по операции на количество соответствующей операции.
• Рассчитывается себестоимость работ. Сумма затрат на единицу продукции умножается на их количество по видам.

То есть, объектом учета является отдельная операция, калькулирования - вид работ.

Выбор

Методы являются частью процесса организации производства, учета и документооборота на предприятии. Выбор того или иного способа расчетов зависит от особенностей предприятия: отраслевой принадлежности, вида выпускаемой продукции, производительности труда и т. д. На практике все эти методы калькулирования могут применяться одновременно. Можно рассчитывать себестоимость заказов показным методом или попередельным с использованием норм расходов сырья. Выбранный способ следует прописать в приказе об учетной политике.

Пример

Предприятие изготавливает три вида изделий. Нужно разработать плановую себестоимость, если известно, что месячный объем производства составляет: на изделие А = 300 шт., изделие В = 580 шт., изделие С = 420 шт.

Какой бы методы калькулирования не был выбран, нужно определить сумму затраты на единицу изделия (таблица 1).

	Показатель	Объем расходов
	Материал D (цена 0,5 руб./кг), кг/ед,
	Материал E (цена 0,9 руб./кг), кг/ед.
	Затраты времени работы, ч/ед.
	Тариф по оплате труда, руб./ч

В таблице 2 представлены косвенные затраты.

	Статья затрат (руб. в месяц)	Место возникновения
		Производство	Реализация	Администрация
	Оплата труда и социальные отчисления
	Затраты на оплату электроэнергии
	Ремонт ОС
	Канцелярские товары
	Транспортировка

Рассчитаем сумму расходов, используя различные методы калькулирования себестоимости.

Вариант 1

Определим сумму прямых затрат на каждое изделие, исходя из данных в таблице 1:

Изделие А: (1*0,5+2*0.9)*300 = 690 руб./мес.

Изделие В: (2*0,5+4*0.9)*580 = 690 руб./мес.

Изделие С: (3*0,5+3*0.9)*420 = 690 руб./мес.

Общая сумма прямых издержек составляет 4702 руб./мес.

Рассчитаем сумму расход на оплату труда по каждому виду продукции за месяц. Для этого нужно перемножить трудоемкость, тарифную ставку и объем производства:

Изделие А: 3*4*300 = 3600 руб./мес.

Изделие В: 2*3*580 = 3480 руб./мес.

Изделие С: 1*2,5*420 = 1050 руб./мес.

Общая сумма расходов составляет 8130 руб.

Следующий этап - директ костинг, т. е. расчет суммы прямых расходов.

Статья затрат	Изделие А	Изделие В	Изделие С
Прямые материальные расходы
Зарплата и соцотчисления
Основные прямые расходы
Объем производства
Сумма расходов на весь объем производства

Определим сумму косвенных затраты на единицу изделия:

• Производственные: 1270/1300 = 0,98 руб./ед.
• Реализационные: 1530/1300 = 1,18 руб./ед.
• Административные: 1186/1300 = 0,91 руб./ед.

На основании представленных ранее расчетов определим себестоимость изготовления продукции:

Статья затрат	Изделие А	Изделие В	Изделие С
Прямые затраты на единицу
Трудовые затраты
Директ костинг
Косвенные расходы
Расходы на реализацию
Админрасходы
Полная себестоимость

Данный пример калькуляции основан на расчете себестоимости путем деления затрат на прямые и косвенные.

Вариант 2

Рассмотрим пример калькуляции, в котором косвенные затраты распределяются в зависимости от трудоемкости процесса производства.

Расчет прямых затрат уже был проведен в рамках предыдущего примера. Рассчитаем общую трудоемкость процесса:

Изделие А: 3*300=900 часов.

Изделие В: 2*580=1160 часов.

Изделие С: 1*420=420 часов.

Определим ставки распределения косвенных затрат, делением суммы издержек на объем производства:

• производственных: 1270/2480 = 0,51
• реализационных: 1530/2480 = 0,62
• административных: 1186/2480 = 0,48

Определим косвенные издержки путём перемножения трудоемкости единицы изделия на рассчитанную ранее ставку начисления.

Показатель	Косвенные затраты, руб.\ ед.
	Изделие А	Изделие В	Изделие С
Трудоемкость
Производственные издержки (ставка - 0,51)
Реализационные издержки (ставка - 0,62)
Административные издержки (ставка - 0,48)

На основании представленных ранее расчетов определим себестоимость продукции:

Статья затрат	Изделие А	Изделие В	Изделие С
Прямые затраты на единицу
Трудовые затраты
Директ костинг
Косвенные расходы
Производственная себестоимость
Расходы на реализацию
Админрасходы
Полная себестоимость

Доходность

Прибыль производства — это доход, который остается от выручки после вычета всех расходов. Если цены на товар устанавливаются регулируемые, то этот показатель зависит от стратегии изготовителя.

В современных условиях объектами прямого регулирования на законодательном уровне являются цены на газ для монополистов, электроэнергию, грузовой железнодорожной транспорт, важные для жизни лекарственные препараты. Со стороны местных органов власти объектом прямого регулирования является более широкий перечень товаров. Он определяется в зависимости от социальной напряженности в регионе и возможностей бюджетов.

Если цены устанавливаются свободные, то величина прибыли рассчитывается по норме рентабельности.

Пример

На тысячу единиц изделий включает:

1. Сырье и материалы — 3 тыс. руб.
2. Топливо, в том числе на производственные цели — 1,5 тыс. руб.
3. Зарплата рабочих — 2 тыс. руб.
4. Начисления на оклады — 40%.
5. Производственные расходы — 10% от зарплаты.
6. Хозяйственные расходы — 20% от зарплаты.
7. Транспортировка и упаковка — 5% от себестоимости.

На первом этапе рассчитаем сумму косвенных затрат на 1000 единиц изделий:

• начисления на зарплату: 2000*0,04 = 800 руб.;
• производственные затраты: 2000*0,01 = 200 руб.;
• хозяйственные расходы: 2000*0,02 = 400 руб.

Себестоимость рассчитывается как сумма расходов по всем статьям расходов, кроме затрат на транспортировку: 3+1,5+2+0,8+0,2+0,4=7.9 (тыс. руб.).

Затраты на упаковку: 7,9*0,05/100 = 0,395 тыс. руб.

Полная себестоимость: 7,9 + 0,395 = 8,295 тыс. руб.; в т. ч. на единицу изделия: 8,3 руб.

Предположим, что прибыль на единицу изделия закладывается на уровне 15%. Тогда цена составляет: 8,3*1,15 = 9,55 руб.

Маржинальный метод

Не менее важным показателем производственной эффективности является маржинальная прибыль. Он рассчитывают на предприятиях с целью оптимизации производства - подбор ассортимента с большей рентабельностью. При полной загрузке оборудования калькуляция должна выполняться с учетом максимизации прибыли.

Суть метода заключается в делении затрат на издержки производства и реализации, постоянные и переменные. Прямыми называются расходы, которые изменяются пропорционально росту объемов предоставления услуг. Поэтому себестоимость рассчитывается только в пределах переменных издержек. Главное преимущество этого метола в том, что ограниченная себестоимость упрощает учет и контроль расходов.

Маржинальный доход - это превышение дохода от реализации над косвенными затратами:

МД = Цена - Переменные издержки.

Пример

Рассчитаем маржинальную прибыль на изготовление изделия А, цена на которое составляет 160 тыс. руб., переменные издержки - 120 тыс. руб. Для простоты расчетов примем условие, что при изменении спроса сумма постоянных издержек равна 1 млн руб.

	Показатель	Объем продаж при заданном уровне производства, тыс. руб.
	Переменные издержки
	Маржинальная прибыль
	Постоянные издержки

Изменение маржинальной прибыли рассчитывается следующим образом:

Увеличение объема выпуска на 5 тонн: (55-50)*(160-120) = 200 тыс. руб.;

Уменьшение объема выпуска на 10 тонн: (40-50)*(160-120) = -400 тыс. руб.

Для предприятий, которые используют в производстве полуфабрикаты, нужно учесть, что стоимость материалов и работ по изготовлению в себестоимости конечного продукта определяется всеми издержками. Все условные затраты признаются в отчетном периоде и остаются вне маржинальных расходов.

Нужно также учитывать ограничения в применении данного метода. Это позволит избежать ошибок в планировании. Решение об увеличении производства рентабельных и сокращении выпуска не прибыльных видов продукции должно основываться не только на расчетах Планы по развитию ассортимента продукции в перспективе, наращивание производственного потенциала с целью удовлетворения спроса, усовершенствование системы управления расходами - все эти факторы оценки бизнеса не менее важны.

Министерство образования и науки РФ

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

Саратовский государственный социально-экономический университет

Марксовский филиал

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский управленческий учет

на тему: «Способы калькулирования»

Выполнила: студентка 4 курса, Савочкина Татьяна

Введение

Теоретические аспекты калькулирования себестоимости продукции

2 Классификация затрат

Способы калькулирования

1 Позаказный способ

2 Попроцесный способ

2.3 Попередельный способ

2.4 Нормативный способ

2.5 Методы полного учета затрат и директ-костинг

Заключение

Введение

На современном этапе рыночной экономики управлению предприятия постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений.

Основной целью создания любой организации является производство продукции (выполнение работ, оказание услуг). Для принятия оптимальных финансовых решений, успешного функционирования на рынке необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием продукции. В процессе создания продукции определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление.

Все затраты на производство и реализацию продукции выражаются с помощью себестоимости продукции. Поэтому одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции, т.е. соизмерение затрат на производство продукции с количеством выпущенной продукции. Таким образом, анализ способов калькулирования себестоимости продукции является актуальной темой.

Калькулирование может осуществляться различными методами, т.е. существуют несколько способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Выбор какого-либо метода основывается на учете особенностей производственного процесса, характера производимой продукции, ее составе, способе обработки.

Цель данной курсовой работы заключается в освящении специфики понятий себестоимости продукции и ее калькулирование на предприятии.

Задачи курсовой работы:

1. раскрыть понятие калькулирование себестоимости;
2. описать методы классификации затрат;
3. описать методы калькулирования себестоимости продукции на предприятии;

Таким образом, объектом данного исследования является себестоимость продукции, предметом - методики калькулирования себестоимости продукции.

В процессе написания работы были использованы: специальная научная и учебная литература, а так же ресурсы интернета.

калькулирование себестоимость учет

1. Теоретические аспекты калькулирования себестоимости продукции

1 Понятие калькулирования себестоимости

В русском языке слово «калькуляция» (лат. - вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости.

Калькуляция как метод бухгалтерского учета существовал всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производственных сил общества. Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производственных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно рассматривать как совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продукта или процесса. Результатом калькулирования является калькуляция, то есть расчет затрат предприятия, падающих на единицу произведенной продукции.

Калькулирование себестоимости - один из важнейших разделов управленческого учета. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений, например:

выпуск какой продукции продолжить или прекратить;

производить или покупать комплектующие изделия;

какую цену установить на выпускаемую продукцию;

покупать ли новое оборудование;

менять ли технологию и организацию производства.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, то есть на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Исчисление себестоимости единицы продукции представляет собой завершающую стадию процесса калькулирования, которой предшествуют другие стадии. В связи с этим различают объекты калькулирования себестоимости продукции и калькуляционные единицы.

Объектом калькулирования себестоимости называется продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, переходов, стадий и переделов, то есть продукция разной степени готовности. Объекты калькулирования себестоимости продукции тесно взаимосвязаны с объектами учета производственных затрат и в большинстве случаев совпадают.

Объектами калькулирования являются продукты труда. Ими могут быть:

продукты полной или частичной готовности;

заказ, группа однородных изделий;

строительные объекты на разных этапах строительства;

отдельные операции;

виды работ и услуг (транспортные, монтажные, ремонтные, научно-

исследовательские).

Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. При калькулировании промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических переходов применяется ряд условных калькуляционных единиц.

Различия в характере производственной продукции, технологических процессов, организации производства приводят к многообразию калькуляционных единиц, применяемых на практике. По сходным признакам вся их совокупность может быть сведена в семь групп. Содержание каждой из групп калькуляционных единиц рассмотрим на конкретных примерах:

• натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется потребителям (штуки, тонны, килограммы, киловатт-часы, кубические метры, квадратные метры, литры и другие);
• укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции (100 пар обуви определенного артикула, кубические метры железобетонных изделий, гектолитр пива). В последующем для калькулирования конкретных видов продукции применяются натуральные единицы»;
• условно-натуральные единицы используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единицы которой может колебаться (спирт 100% крепости, минеральные удобрения по содержанию полезного вещества);
• стоимостные единицы - на 1000 рублей стоимости запасных частей и оптовых (продажных) ценах, затраты на рубль товарной продукции в ценах выпуска или реализации;
• трудовые единицы используются для калькулирования продукции подразделений организации (нормо-час, нормо-смена);
• выполненные работы и услуги в качестве калькуляционной единицы применяются, как правило, в производствах, занятых строительством, ремонтом, оказанием транспортных услуг);
• технико-экономический показатель как калькуляционная единица используется для сравнения затрат на единицу потребительской полезности однородных изделий (исчисление затрат на производства трактора на единицу мощности, затрат на производство пресса на единицу производительности).

Калькуляционная единица должна отражать соответствующую потребительную стоимость, быть сравнимой на различных предприятиях, соответствовать единицам ценообразования и быть приемлемой для калькулирования себестоимости продукции с минимальными затратами.

Способ калькуляции - это совокупность и порядок расчетов затрат по калькуляционным объектам.

2 Классификация затрат

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их классификация.

На практике наибольшее распространение получили следующие группировки:

по экономическим элементам;

по статьям калькуляции;

по местам возникновения;

по процессам;

по способу включения в себестоимость;

в зависимости от объема производства.

Группировка по экономическим элементам необходима для того, чтобы определить, какие именно ресурсы израсходованы и каков удельный вес их в общей сумме. Обычно выделяют:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

амортизацию;

прочие расходы.

Эта группировка не показывает назначения производственных затрат, их связи с результатами производства и целесообразности.

Группировка затрат по статьям себестоимости обеспечивает выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти расходы относятся на продукцию прямо или косвенно. На практике используют следующий перечень статей калькуляции:

прямые сырье и материалы;

возвратные отходы;

покупные полуфабрикаты и комплектующие;

топливо и энергия на технологические цели;

полуфабрикаты собственного производства;

основная заработная плата;

дополнительная заработная плата;

отчисления на социальные нужды;

затраты на освоение производства;

специальные затраты;

общепроизводственные затраты;

общехозяйственные затраты;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

коммерческие затраты.

Для анализа эффективности содержания того или иного подразделения используется группировка затрат по местам возникновения. Местами возникновения на производственном предприятии могут быть подразделения основного и вспомогательного производства, коммерческие и административно-хозяйственные службы.

При использовании группировки затрат по процессам все затраты локализуются в зависимости от направления их использования - в производстве, реализации продукции или в управлении предприятием. Это позволяет оценить себестоимость процессов компании, что в свою очередь дает возможность точнее определить окончательную себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

По отношению к объему производства затраты можно разделить на постоянные и переменные. Переменные затраты зависят от объема производства или продаж, а в пересчете на единицу продукции остаются неизменными. Это могут быть сырье, материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих, электроэнергия.

Постоянные затраты не изменяются с увеличением объемов производства, но, рассчитанные на единицу продукции, зависят от изменения уровня производства. Это аренда помещений, заработная плата администрации и т.д.

По способу включения в себестоимость готовой продукции все затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты могут быть точно и единственным способом отнесены на себестоимость выпускаемой продукции. К ним, в частности, относятся затраты на:

сырье и основные материалы;

покупные изделия и полуфабрикаты;

топливо и электроэнергию;

оплату труда основных производственных рабочих (с отчислениями);

амортизацию производственного оборудования.

Косвенные затраты (их часто называют накладными) нельзя непосредственно отнести на конкретную продукцию. Их распределение происходит согласно методике, принятой на предприятии. К косвенным расходам относятся:

общецеховые расходы;

общезаводские расходы.

На первый взгляд может показаться, что распределить прямые расходы по видам произведенной продукции совсем несложно. Главное - установить соответствие между произведенной продукцией и понесенными прямыми расходами. Однако если в одном цехе, на одном оборудовании с использованием одинаковых материалов выпускается несколько видов продукции, распределить прямые расходы не так-то просто. В этом случае прямые расходы распределяются пропорционально нормам, разработанным технологическим и плановым отделами.

Процесс распределения косвенных расходов на производстве может происходить в два этапа. На первом этапе косвенные расходы распределяются по местам их возникновения, например, между цехами, подразделениями, отделами. На втором этапе они перераспределяются по видам продукции.

Важным моментом в этом процессе является определение базы (показателя) распределения. Например, для распределения зарплаты администрации в качестве такой базы можно использовать число работников, для отопления и электроэнергии - площадь, для водоснабжения - площадь и число работников, для затрат на сбыт и маркетинг - прямые расходы.

На практике используется одна база распределения косвенных затрат. Поэтому при распределении некоторых из них эта база не является экономически обоснованной. В связи с этим перед управленцами предприятия возникает проблема наиболее объективного (точного) распределения косвенных затрат.

В целях совершенствования управленческого учета выделяют контролируемые и неконтролируемые затраты. Контролируемые затраты - это те затраты, на величину которых может оказать влияние руководитель подразделения. И соответственно на неконтролируемые затраты руководитель подразделения влиять не может.

Необходимо отметить, что, кроме перечисленных группировок, существуют и другие, которые могут использоваться в зависимости от конкретных потребностей предприятия.

Для получения информации о формировании себестоимости продукции в управленческом учете используются счета бухгалтерского учета 20 «основное производство», 21 «полуфабрикаты собственного производства», 23 «вспомогательное производство», 25 «общепроизводственные расходы», 26 «общехозяйственные расходы», 28 «брак в производстве», 29 «обслуживающие производство и хозяйство», на которых ведется аналитический учет.

Способы калькулирования

В основе деления способов калькулирования лежит различие в определении объекта калькулирования, определяемое особенностями технологических процессов производства продукции.

Применение того или иного способа определяется особенностями производства, характером выпускаемой продукции.

В зависимости от объекта калькулирования можно выделить позаказный, попроцессный, а также функциональный способ (Activity Based Costing - ABC).

Себестоимость может быть рассчитана исходя из фактически понесенных предприятием затрат или на основании установленных норм расхода сырья и материалов, а также нормативных затрат на оплату труда.

Недостатком метода учета фактических затрат является его низкая оперативность, так как определить фактические затраты можно только после того, как отражены все затраты (то есть только по окончании всех работ по выполнению заказа, изготовлению изделия).

Использование нормативной себестоимости позволяет контролировать эффективность расходования ресурсов и своевременно реагировать на возникающие отклонения.

По полноте включения затрат в себестоимость можно выделить два метода: метод учета полной себестоимости (absorpting costing) и метод учета прямых затрат (direct costing).

При формировании себестоимости перечисленные методы могут применяться совместно. Например, возможно одновременное использование позаказного метода и метода direct costing или попроцессного и нормативного методов.

Характеристики перечисленных методов представлены в таблице 1.

Таблица 1

Характеристики методов калькулирования себестоимости

ХарактеристикиНаименование методаПозаказный методПопроцессный методНормативный методМетод полного учета затратМетод директ-костингФункциональный методОбъект калькулированияЗаказПроцессИзделиеИзделиеИзделиеОперацияСпособы калькуляцииСуммировние затрат, прямой счет, исключение затратСуммирование затрат, прямой счетНормативныйСуммирование затрат, распределение затратСуммирование затратСуммирование затрат, прямой счет, распределение затратВид производстваЕдиничное, мелкосерийноеКрупно серийное, массовоеКрупносерийное, массовоеЕдиничное мелкосерийное, крупносерийное, массовоеЕдиничное, мелкосерийное, крупносерийное, массовоеКрупносерийное, массовоеУчет временного периодаПо окончании заказаОтчетный периодОтчетный периодОтчетный периодОтчетный периодПо окончании производства изделия (работ, услуг)Полнота учета издержекУчет всех издержекУчет всех издержекУчет всех издержекУчет всех издержекУчет прямых затратУчет всех издержек

1 Позаказный способ

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется в случае, когда произведенный продукт легко идентифицируется. Иными словами, его характеристики и качество могут быть точно определены. Способ характерен тем, что объектом учета затрат является производственный заказ (отсюда он и получил свое название) открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготовляемое изделие, серию изделий или часть изделия (в судостроении, тяжелом машиностроении). Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ.

Позаказный способ применяется:

при единичном или мелкосерийном производстве продукции либо при выполнении работ (оказании услуг), особенно при условии, что продукция, производимая по каждому заказу, если не уникальна, то хотя бы существенно отличается от продукции других заказов;

при производстве сложных и крупных продуктов (изделий);

при производстве с длительным технологическим циклом.

Его используют в машиностроении, судостроении, строительстве, самолетостроении, в опытных и вспомогательных производствах, в издательской деятельности, рекламных, аудиторских, консалтинговых компаниях, типографии, мебельной промышленности, ремонтных услугах и др. Одним словом, там, где организации работают на заказ.

Как правило, каждый заказ предназначен для отдельного заказчика, потребителя, получателя, а количество продукции (изделий) для каждого заказа известно заранее. Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется только после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца.

При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции. При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом, сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.

Себестоимость единицы продукции определяется как результат деления накопленной по отдельному заказу суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу. Поэтому принципиальной особенностью позаказного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному заказу, а не за промежуток времени.

Для организации раздельного учета на единичных или мелкосерийных производствах, как правило, на счете учета затрат по каждому заказу открывается отдельный субсчет. Если же количество заказов велико, то разделение аналитического учета достигается путем кодировки первичных документов. Код заказа проставляется на материальных требованиях на выдачу сырья и материалов, на расчетных ведомостях по начислению заработной платы (в основном, при сдельной форме) и т.д. Затем путем выборки записей с одинаковым кодом заказа определяется объем затрат, связанных с его выполнением. Поэтому позаказный учет может применяться только при том условии, что основные материалы (материалы на технологические цели), основная заработная плата производственных рабочих и прочие прямые затраты более или менее легко идентифицировать с конкретной продукцией, работами или услугами (или их группами).

Аналитический учет в разрезе отдельных заказов должен быть построен аналогичным образом (на субсчетах или методом кодирования) и на счетах учета готовой продукции, и на счете учета продаж. Таким образом, логическим завершением учетного процесса позаказным методом является получение информации о финансовом результате реализации каждого конкретного заказа.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве для организации позаказного учета детали и узлы подразделяются:

а) на детали и узлы, изготовляемые только для отдельного конкретного изделия (заказа), учет затрат на изготовление которых осуществляется по соответствующим заказам в изложенном выше порядке;

б) на детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов). Затраты на производство этих деталей и узлов, изготовляемых, как правило, в порядке серийного или массового производства учитываются с помощью нормативного метода. На комплекты таких деталей и узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального производства, исчисляется нормативная и фактическая себестоимость.

Полная себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.

Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. К недостаткам данного способа учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Порядок применения позаказного метода можно изобразить в виде схемы 1.

Этапы применения позаказного метода

Подготовительный этапВыполнение заказаОценка себестоимости заказа- Планирование -Составление производственного графика- Открытие заказа - Сбор данных о затратах - Закрытие заказа- Составление отчета о себестоимости заказа

На этапе планирования производится координация работы всех подразделений, участвующих в выполнении заказа, определяются центры возникновения затрат. Разработанный производственный график уточняет операции, выполняемые каждым подразделением.

Для отражения затрат, произведенных при выполнении заказа, открывается карточка заказа. В ней содержится информация о номере заказа, количестве единиц продукции, времени изготовления заказа. Открытие и закрытие заказа производятся на основании специальных распорядительных документов. Реквизиты этих документов также отражаются в карточке заказа. Каждая карточка имеет свой номер. Он необходим для идентификации прямых материальных и трудовых затрат при отнесении их на определенный заказ в процессе его выполнения. Накладные расходы, например, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, в конце отчетного периода распределяются по заказам. Таким образом, пока заказ не выполнен, сумма накопленных по нему затрат на конец отчетного периода составляет величину незавершенного производства по данному заказу на эту дату.

В карточке заказа могут содержаться дополнительные сведения о продажных ценах, наименование покупателя и т.д.

Остановимся на процедуре сбора данных о затратах по заказу в регистрах бухгалтерского учета.

Все расходы по конкретному заказу собираются на аналитических счетах бухгалтерского учета, открытых к данному заказу.

Для упрощения понимания сути позаказного метода рассмотрим учет затрат по основным счетам бухгалтерского учета. А именно:

счет 10 "Материалы";

счет 20 "Основное производство";

счет 25 "Общепроизводственные расходы";

счет 43 "Готовая продукция";

счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Отметим, что общехозяйственные затраты по заказам не распределяются. Дело в том, что этот вид затрат практически не связан с производством заказов. Поэтому их учет в себестоимости заказа представляется нецелесообразным.

Завершающим этапом применения позаказного метода является составление отчета о себестоимости заказа. Указанный отчет позволяет проанализировать состав затрат, сформировавших себестоимость заказа, оценить расходы, произведенные подразделениями при его выполнении, а также сравнить производство различных изделий (заказов).

Анализ затрат по каждому из выполненных заказов позволяет выявить рентабельные заказы, определить цены продаж на будущее.

Применение позаказного метода дает возможность сравнить затраты по одному и тому же изделию (заказу), произведенные в разное время.

Однако позаказный метод требует детализации данных. А это связано с определенными процедурами по сбору и обработке информации. Поэтому применение данного метода является достаточно трудоемким.

Пример: В ателье «Стиль» сшили партию из 10 шуб. При этом были учтены следующие затраты. Стоимость меха составила 20000000 руб. Стоимость работы по раскрою и пошиву шуб, а также зарплата администрации составила 5000000 руб. Отчисления в фонды и налоги от заработной платы составили 1500000 руб. Доля амортизационных отчислений на основные средства, приходящаяся на пошив шуб, составила 100000 руб. Итого всех затрат: 26600000 руб. Себестоимость одной шубы: 2660000 руб./10 шуб = 2660000 руб.

2 Попроцессный способ

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, выпускающих однородную продукцию или имеющих непрерывный производственный процесс. Обычно это серийное и массовое производство.

Попроцессный метод, как правило, используется в металлургической, химической, текстильной, пищевой промышленности.

В отличие от позаказного метода, затраты собираются не по заказу, а по отдельным этапам технологического процесса, которые, как правило, выполняются в определенных цехах или подразделениях. Поэтому объектом калькуляции является часть технологического процесса, то есть цех или подразделение.

Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы произведенных затрат, понесенных цехом (подразделением) за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенной за этот промежуток.

Общим и в том и в другом методе является отнесение на продукцию материальных, трудовых и накладных расходов. Кроме того, для получения информации о произведенных затратах используются одни и те же счета бухгалтерского учета. Но отражение информации на счете 20 "Основное производство" производится в разрезе цехов (подразделений). Причем выпущенная готовая продукция первого цеха является незавершенным производством следующего цеха, где она подвергается соответствующей обработке. И так до тех пор, пока все этапы технологического процесса не будут завершены и не будет получена готовая продукция.

Таким образом, затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, потребленных в этом цехе, и полуфабрикатов (переданных затрат), полученных из предыдущего цеха.

Представим порядок применения попроцессного метода в виде схемы 3.

Этапы применения попроцессного метода

Подготовительный этапПроизводствоРасчет себестоимости- Разбиение технологического процесса на отдельные процессы (цехи) - Составление производственного плана- Сбор данных о затратах по процессам (цехам) за определенный период - Определение объема произведенной ГП по каждому процессу (цеху) за определенный период - Определение незавершенного производства ГП по каждому процессу (цеху)на конец периода- Определение объема выпуска продукции в условных единицах - Распределение накладных затрат по процессам (цехам) - Составление отчета по себестоимости

На этапе планирования происходит разделение технологического процесса на цехи, которые, как правило, являются центрами затрат.

По каждому цеху собираются материальные, трудовые и накладные расходы, которые были произведены за определенный промежуток времени. Для определения себестоимости единицы продукции необходимо знать количество произведенной продукции. Но, кроме готовой продукции, в цехе существует продукция, которая завершена частично.

Для точного определения выпуска продукции количество продукции измеряется в условных единицах. Количество условных готовых изделий равно сумме общего количества полностью завершенных изделий и условного количества изделий в незавершенном производстве. Например, при наличии в незавершенном производстве 10 ед. и степени их завершенности 70% условное количество единиц в незавершенном производстве равно 7 (10 x 70%).

Распределение накладных затрат, в отличие от позаказного метода, происходит по цехам, а не по заказам.

Отчет о себестоимости продукции составляется на основе учетных записей за определенный период времени как в целом по предприятию, так и по каждому цеху. В отчете о себестоимости отражаются материальные, трудовые и накладные затраты за определенный период. Период устанавливается в зависимости от управленческих целей. Отчет служит также для определения суммы передаваемых затрат из цеха в цех.

Говоря о преимуществах попроцессного метода, надо сказать, что сбор затрат при его использовании является менее трудоемким по сравнению с позаказным методом. Кроме того, информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, является более прозрачной. Распределение накладных расходов по цехам производится более точно.

К недостаткам попроцессного метода можно отнести неточность расчетов, полученных при усредненном методе, если продукция является недостаточно однородной. Применение показателя степени завершенности также влечет за собой неточность оценки незавершенного производства, которая влияет на расчеты на последующих процессах.

Рассмотрим следующий пример. Пусть швейное предприятие «D&G» ведет пошив мужских костюмов. В этом производстве выделим 3 процесса: раскрой, шитье и отделку. Каждый процесс осуществляется в своем цехе, в каждом из них ведется полный учет всех затрат и количества выпущенной из данного цеха продукции. Легко определить долю каждого процесса в себестоимости готового изделия. Пусть в цехе кройки за месяц общие затраты на 100 костюмов составили 1 000 000 руб. (Следовательно доля затрат процесса раскроя в себестоимости одного костюма 100 000 руб.). В пошивочном цехе сшили за это время 95 костюмов при общих затратах на шитье 28 500 000 руб. Следовательно доля затрат процесса шитья в себестоимости одного костюма составит 300 000 руб. В цехе отделки за данный месяц закончили работы над 80 костюмами. Общие затраты на отделку составили 4 000 000 руб. Следовательно доля затрат на отделку одного костюма 50 000 руб. Производственная себестоимость костюма составила: 450 000 руб.

3 Попередельный способ

Способ получил название попередельного (попроцессного) в связи с тем, что объектом калькулирования выступает передел или некоторый процесс. При этом под переделом (процессом) понимается законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта (полуфабриката или готового изделия). Выделение каждого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования, а значит, может быть реализован на сторону.

Попередельная (попроцессная) калькуляция затрат характерна для производств, где изделия переходят от одного процесса (подразделения) к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства в последнем подразделении изделие отправляется на склад готовой продукции. Классическими примерами попередельного производства являются химия и нефтепереработка, металлургия, текстильная, цементная, лакокрасочная, пищевая, мукомольная, целлюлозно-бумажная, стекольная промышленность. Достаточно эффективно попередельный учет может быть организован в крупносерийном машиностроении (например, в автомобилестроении).

Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы и превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряда отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.).

Попередельный метод характерен:

для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, другие части могут пройти только то или иное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;

для производства более или менее однородной продукции;

в случае недлительного технологического цикла;

при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Параллельно процессу производства (от передела к переделу) идет и процесс накопления затрат (путем суммирования затрат по каждому переделу, на котором побывало изделие). Поэтому принципиальной особенностью попередельного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу) или за промежуток времени. Для организации раздельного учета на счете учета затрат по каждому процессу (переделу), как правило, открывается отдельный субсчет. Себестоимость единицы продукции передела определяется как результат деления накопленной за период времени или за время выполнения процесса (передела) суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной за рассматриваемый период времени или на рассматриваемом процессе (переделе). Себестоимость единицы готовой продукции будет являться суммой себестоимости единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие. При этом аналитический учет в разрезе отдельных процессов (переделов) на счетах учета готовой продукции и продаж уже не представляется возможным. Таким образом, получение информации о финансовом результате каждого конкретного процесса (передела) достигнуто быть не может. Да этого и не требуется, так как в отличие от позаказного учета, как правило, реализации подлежит результат выполнения не отдельного процесса (передела), а их совокупности в том или ином сочетании. Что же касается финансового результата от реализации продукции по тому или иному заказу (то есть по отдел ьной сде лке, договору), то он формируется на базе условия, согласно которому себестоимость данных реализованных продуктов (изделий) принимается равной средней себестоимости всех продуктов (изделий), произведенных за данный период.

Сложность при попередельном методе калькулирования заключается в оценке стоимости незавершенного производства. Если при позаказном методе стоимость незавершенного производства определяется путем суммирования затрат, по всем незаконченным заказам, то при попередельном методе исчислить сумму затрат по всем незавершенным переделам не достаточно. Необходимо включить в объем незавершенного производства сумму затрат по завершенным переделам, относящуюся к продукции, для которой пройденные переделы не являются полным производственным циклом.

При применении попередельного метода может быть использован учет выпуска продукции по нормативной себестоимости. Тогда должно осуществляться обязательное для нормативного учета систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм, а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должны отражаться не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т.д.).

2.4 Нормативный способ

Нормативный метод калькулирования (standart costing) удобно применять на тех предприятиях, где процесс производства состоит из повторяющихся однородных операций. Например, при механической сборке в автомобильной, обувной, швейной промышленности. Применение позаказного и попроцессного методов, как правило, на таких предприятиях нецелесообразно.

Обычно эти предприятия имеют массовый, крупносерийный и мелкосерийный характер производства.

Объектом калькулирования является изделие или группа однородных изделий.

Применение нормативного метода основано на предварительном составлении нормативной калькуляции по действующим нормам, учете изменений норм и отклонений от действующих норм.

Порядок применения нормативного метода можно представить в виде схемы 5.

Этапы применения нормативного метода

Подготовительный этапПроизводствоОпределение себестоимости- Разработка технологического процесса - Нормирование затрат - Утверждение норм затрат по основным материалам, времени на обработку детелей и т.д. - Разработка нормативной калькуляции- Учет изменений норм - Учет отклонений от норм- Расчет фактической себестоимости продукции

Прежде чем начать производство, необходимо разработать нормы расхода материалов, нормы трудоемкости, ценовые нормативы, нормы накладных расходов и т.д. На основе этих норм составляется нормативная калькуляция на каждую деталь или группу однородных деталей. Далее составляется калькуляция узлов, агрегатов и т.д. В итоге получается нормативная калькуляция всего изделия. В расчет не включаются общехозяйственные расходы. Поэтому калькуляция составляется в пределах производственной себестоимости.

Изменение норм в течение отчетного периода влечет за собой пересчет остатков незавершенного производства. Такой пересчет производится и тогда, когда нормы меняются с начала месяца. Это необходимо для того, чтобы нормативная стоимость незавершенного производства соответствовала нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам для следующего отчетного периода.

Другим неотъемлемым объектом учета в процессе производства является отклонение от норм. Все производственные расходы документируются по нормам и отклонениям от норм. Это позволяет проводить анализ отклонений, выявлять их причины и виновников.

Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляется в карточках или оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. По выявленным отклонениям составляются ведомости, в которых указываются вид отклонений, место возникновения отклонений, количество отклонений, отклонения на единицу продукции и на весь выпуск.

В бухгалтерском учете готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Но на аналитических счетах по отдельным видам продукции учет может вестись по учетным ценам, в том числе по нормативным.

Фактическая себестоимость калькуляционной единицы (С факт) определяется по формуле:

С факт = С норм + И + О,

где С норм - нормативная себестоимость;

И - величина изменений норм;

О - величина отклонений от норм.

В процессе производства возникают недокументированные отклонения, которые представляют собой разницу между фактической себестоимостью и нормативной.

Возможность учета отклонений от норм является одним из важных преимуществ нормативного метода. Своевременное выявление причин отклонений позволяет выявить резервы снижения себестоимости, оперативно принять управленческое решение, оптимизировать производственные затраты.

Нормативный метод является наиболее прогрессивным. Он позволяет решать одновременно две задачи. Во-первых, обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами путем выявления отклонений фактических затрат от нормативных, а во-вторых, позволяет точно калькулировать себестоимость продукции.

Нормативный метод эффективен при обоснованном укрупнении объектов калькулирования, то есть при правильном формировании групп действительно однородных объектов. Нормативный метод не должен применяться при учете издержек в целом по подразделению или предприятию.

5 Методы полного учета затрат и директ-костинг

При расчете себестоимости готовой продукции может использоваться калькулирование с включением всех затрат или только их части, то есть прямых затрат (direct costing). Основным различием этих методов является порядок распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции. При втором методе постоянные расходы полностью относят на реализацию.

Как уже говорилось, постоянные затраты не зависят напрямую от объема производства. Они являются неуправляемыми расходами, то есть независимо от того, какую продукцию выпускает предприятие и в каком количестве, эти расходы все равно будут существовать и величина их останется неизменной. Поэтому сторонники метода директ-костинг считают, что их не следует учитывать при расчете себестоимости единицы продукции.

Тем не менее метод учета полных затрат применяется, если необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику. Тогда цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на планируемую рентабельность.

Применение метода директ-костинг оправдано, когда необходимо принять внутреннее управленческое решение, например, о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.

При использовании метода директ-костинг в основе принятия управленческого решения лежит оценка маржинальной прибыли, так как ее значение отражает влияние изменения объема производства на величину прибыли.

Метод директ-костинг и маржинальный подход удобно использовать для принятия краткосрочных решений. Он предполагает оценку расходов, непосредственно связанных с производством и, как уже отмечалось, поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рационально увязать производственную и сбытовую деятельность, так как дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью.

Заключение

Структура себестоимости по калькуляционным статьям показывает: соотношение затрат в полной себестоимости продукции, что израсходовано, куда израсходовано, на какие цели направлены средства. Она позволяет выделить расходы каждого цеха или подразделения предприятия.

Если в смете затрат на производство объединены только экономически однородные элементы затрат, то в статьях калькуляции только некоторые являются однородными, а остальные включают различные виды расходов, т.е. являются комплексами.

К факторам, обеспечивающим снижение себестоимости, относятся: экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве, - трудовых и материальных; повышение производительности труда, снижение потерь от брака и простоев; улучшение использования основных производственных фондов; применение новейшей технологии; сокращение расходов по сбыту продукции; изменение структуры производственной программы в результате ассортиментных сдвигов; сокращение затрат на управление и другие факторы.

Издержки фирмы в любой период равны стоимости ресурсов, использованных для производства реализованных в течение этого периода товаров и услуг. Прибыль предприятия, зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Здесь, цена изменяется под воздействием законов рыночного ценообразования, а издержки могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства, регулируются законодательно практически во всех странах.

Подводя итоги курсовой работы, можем сделать следующие выводы.

Калькулирование себестоимости продукции дает неоценимую практическую пользу и является важным аспектом экономической деятельности предприятия. А выбор наиболее оптимальных методов экономических расчетов упрощает работу экономистов и дает возможность проведения более четкого и полного анализа эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Список используемой литературы

1.Горелова М.Ю. Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости» Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008//

2.Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб.пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009.

Мельникова Л.А. Теоретические аспекты учета расходов и калькулирования себестоимости продукции.// Современный бухучет, 2008 №4/

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие - М: ЗАО «Финстатинформ», 2007,стр.73-77

Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие - М: ИНФРА-М, 2011

Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. - М.: Аналитика-Пресс, 2009.

Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "direct-costing". М.: Финансы и статистика, 2010.

Илюхина Н.А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат // Аудиторские ведомости, 2008, №4.

Шигаев А.И. Целевое калькулирование себестоимости продукции (методика target costing) // Современный бухучет, 2010.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Способы и методы калькулирования себестоимости

Выделяют пять базовых способов калькулирования:

Прямой расчет;

Суммирование затрат;

Исключение затрат;

Распределœение затрат;

Нормативный метод калькулирования.

Прямой расчет заключается в определœении затрат по объекту калькуляции и делœении их на число калькуляционных единиц по статьям себестоимости или по элементам. Этот способ универсален и применяется в сочетании с другими методами (кроме классического суммирования затрат) для исчисления себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Метод прямого счета применяется на малых специализированных предприятиях, выпускающих однородную продукцию, где всœе затраты распределяются равномерно количеству продукции (выпуск кирпича, пиломатериалов и т. п.).

Суммирование затрат состоит в том, что себестоимость объекта калькуляции определяется путем суммирования затрат, локализованных по временным периодам, отдельным частям продукта͵ процессам, переделам. К примеру, при использовании позаказного метода калькулирования себестоимости рассчитывается сумма затрат по заказу при изготовлении одного изделия (работы, услуги). Применяется в машиностроении и прочих.

Исключение затрат применяют для размежевания затрат на основную и побочную продукцию, получаемую в одном процессе, когда локализация соответствующих затрат в аналитическом учете невозможна.

Распределœение затрат используют при расчете себестоимости продукции комплексного производства (к примеру, перегонки нефти), при получении нескольких продуктов в ходе одного процесса, а также при организации аналитического учета по группам однородных изделий.

Нормативный способ калькулирования сводится к алгебраическому суммированию нормативной себестоимости с отклонениями от норм и их изменениями, учтенными по объектам калькулирования.

Нормативы могут устанавливаться:

По фактическим данным о затратах прошлых периодов;

На основе технического анализа.

В первом случае возможно перенесение в нормативы ошибок прошлых периодов. По этой причине предпочтительнее устанавливать нормативы на основе средних показателœей прошлых периодов.

Технический анализ позволяет сосредоточиться на более рациональном использовании ресурсов предприятия.

Нормативный способ предусматривает, что отклонения от норм, выявленные в течение отчетного периода:

а) либо полностью относятся на себестоимость готовой продукции;

б) либо распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.

Нормативный способ применяется в массовом и серийном производстве (в машиностроении, металлургии и т.д.). Калькулирование себестоимости по нормативам может применяться там, где имеет место повторение операций при производстве.

Существуют следующие методы калькулирования себестоимости продукции:

1) позаказный метод;

2) попроцессный метод;

3) попередельный метод;

4) метод определœения полной себестоимости (на основе прямого счета);

5) метода расчета маржинальных затрат;

6) калькулирование методом стандарт-кост.

1. Позаказный метод.

Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется на предприятиях с единичным или мелкосœерийным типом производства, где выпускается уникальная продукция по специальным заказам, и в связи с этим затраты материалов на технологические цели, основная зарплата производственных рабочих, общепроизводственные расходы легко соотносятся с выпуском конкретной продукции (услуг). Позаказный метод сочетается с нормированием. Он применяется в крупнейших судо-, авиа-, машиностроительных концернах, в малом бизнесе – при производстве мебели, полиграфической продукции, при предоставлении аудиторских услуг, выполнении ремонтных работ.

Сущность позаказного метода учета затрат и исчисления себестоимости состоит в отнесении прямых расходов в разрезе заранее установленных статей калькуляции на отдельные заказы и распределœении косвенных расходов по заказам в соответствии с установленными ставками распределœения. Объектом учета затрат и калькулирования выступает отдельный заказ.

Заказ на изготовление продукции считается выполненным, если товар отгружен покупателю; услуга считается оказанной, когда клиентом подписан акт выполненных работ. Выручка регистрируется в момент, когда представлены определœенные документы – акты, свидетельства о передаче товара перевозчику. В случае если этого не произошло в течение отчетного периода, заказ считается в составе незавершенного производства на конец периода. Оценка такого незавершенного производства ведется с помощью карточек заказов. В карточке фиксируются затраты, сделанные в связи с изготовлением данного заказа в разрезе установленных статьей. Вместе с отпуском материалов в карточке регистрируются время базовых рабочих, затраченное на данный заказ, и соответствующие этому периоду времени суммы затрат на оплату труда. В случае если в организации принято калькулирование по полным затратам, то к суммам прямых затрат крайне важно добавить производственные накладные расходы по нормативным ставкам.

Разновидностью позаказного метода является партионное (пооперационное) калькулирование. Партионная калькуляция применяется там, где отдельные единицы выпуска, оформленные как заказы, в процессе своего изготовления проходят несколько стадий производства (операций), причем для каждой единицы набор стадий может быть индивидуальным, а часть операций – общей для всœех изделий.

1. Попроцессный метод.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяется на предприятиях, которые работают в непрерывном режиме. Объектом учета затрат и калькулирования выступает конечная продукция.

Самый простой тип массового производства представлен энергетическими предприятиями и характеризуется отсутствием запасов готовой продукции. В таких случаях используется простой одношаговый способ калькулирования себестоимости. Себестоимость единицы продукции определяется делœением полной суммы затрат за период на количество единиц продукции, произведенной за данный период:

где С – себестоимость единицы продукции, руб.;

З – совокупные затраты за период;

Q – количество единиц произведенной продукции (шт., км и т.д.).

Составление попроцессной калькуляции можно разбить на 5 этапов:

1) учет производства;

2) учет выпуска;

3) суммирование учетных затрат;

4) расчет себестоимости единицы продукции;

5) распределœение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода.

На 1 и 2 этапах рассчитываются натуральные показатели, на 3, 4 и 5 – стоимостные.

Существует небольшое количество предприятий, которые удовлетворяют четырем основным требованиям. Стоит сказать, что для них используется способ простой двухступенчатой калькуляции, предусматривающей выделœение в учете производственных и непроизводственных затрат. Производственные затраты относятся на всю произведенную готовую продукцию, а непроизводственные считаются затратами периода и относятся на продукцию реализованную.

где З пр – производственные затраты;

Q гп – количество единиц готовой продукции, произведенной за период;

З непр – непроизводственные затраты периода;

Q рп – количество единиц продукции, реализованной за период.

Данный вариант исчисления себестоимости позволяет определить себестоимость реализованной продукции и оценить запасы изготовленной в данном периоде, но нереализованной продукции.

1. Попередельный метод.

Попередельный метод калькулирования себестоимости применяется в отраслях и на предприятиях, где продукция в ходе технологического цикла последовательно проходит несколько стадий (переделов).

В этом случае производство на всœех стадиях технологического процесса ведется независимо от других, в связи с этим между переделами могут возникать значительные объемы полуфабрикатов – продуктов одного передела, переданных в следующий передел, но не использованных там в течение отчетного периода. Такая особенность организации производства обусловливает выбор в качестве объекта калькулирования не конечного продукта͵ а продукта каждого передела. Объектом учета выступает отдельный передел.

В случае если внутри передела цикл изготовления изделия невелик и в конце отчетного периода нет внутрицехового незавершенного производства, для исчисления себестоимости можно использовать метод простой многоступенчатой калькуляции. Он является продолжением простой двухступенчатой калькуляции. Производственные затраты, произведенные за отчетный период в каждом переделœе, относятся на продукцию, выпущенную в рамках этого передела, а непроизводственные затраты относятся на реализованную продукцию. Во многих массовых производствах особенностью процесса является введение базовых материальных затрат лишь в начале процесса, то есть в первом переделœе. В аналитических целях целœесообразно вести учет материальных затрат отдельно, а по переделам учитывать лишь затраты труда и общепроизводственные расходы, то есть добавленные затраты. Когда всœе последующие стадии добавляют продукту стоимость в результате его обработки, можно использовать метод калькуляции затрат по стадиям обработки.

Для распределœения затрат между готовой продукцией передела и незавершенным производством был разработан метод условных единиц. Согласно данному методу каждый объект калькулирования рассматривается как совокупность двух условных единиц: базовых материальных затрат и добавленных затрат. Величины этих условных единиц в денежном выражении определяются либо путем нормирования, либо путем делœения фактических затрат на количество выработанных условных единиц за любой период времени. Продукция, выработанная в рамках одного передела, будет состоять из продукции готовой, переданной в следующий передел, и изделий, еще не законченных с точки зрения технологического процесса, но уже начатых, в которые уже вложены некоторые затраты. Оценка такого незавершенного производства ведется экспертным путем с учетом завершенности по материалам и добавленным затратам по отдельности. Результат получается в условных единицах (первый этап расчетов). После процентной оценки степени незавершенности продукции определяется выработка за период либо путем умножения на нормативную стоимость условной единицы, либо делœением полной суммы затрат на количество условных единиц выработки (второй этап расчетов). Это позволяет оценить как выработку готовой продукции, так и объем незавершенного производства на момент окончания периода путем умножения количества условных единиц выработки на стоимость одной условной единицы (третий этап расчетов).

1. Метод определœения полной себестоимости (на основе прямого счета) .

Метод определœения полных затрат (абсорпшен-костинг, метод полного распределœения, метод поглощения затрат) представляет собой метод калькулирования себестоимости продукции с распределœением всœех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. При его использовании возможно регулировать величину отчетной прибыли, меняя график производства или величину базового объема производства, взятого для расчета коэффициента распределœения постоянных общепроизводственных расходов. При определœении полной себестоимости он предполагает разделœение затрат на прямые и косвенные.

Метод часто применяется на российских предприятиях. За рубежом абсорпшен-костинг рассматривают как средство, при помощи которого смешивают затраты на производство конкретного вида продукции и затрат самого предприятия. В случае если на крупном предприятии происходит сокращение объема продаж, то при использовании данного метода себестоимость продукции увеличивается.

На предприятиях, производящих один вид продукции

При производстве нескольких видов продукции в небольших объемах

В случае, если сумма общепроизводственных расходов существенно меняется от периода к периоду;

При заключении долгосрочных договоров на выполнение определœенного вида работ.

1. Метод расчета маржинальных затрат .

Сущность метода калькуляции себестоимости по переменным затратам («direct-costing») заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Затраты разделяются на постоянные и переменные. Только переменные затраты включают в себестоимость. Для ее определœения сумму переменных затрат делят на количество произведенной продукции и предоставленных услуᴦ. Постоянные затраты вообще не включают в расчет себестоимости, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. Иначе говоря, до расчета операционной прибыли формируется показатель маржинальной прибыли компании, и лишь затем уменьшая маржинальную прибыль компании на сумму постоянных затрат, формируется финансовый результат.

Директ-костинг предполагает составление отчета о доходах в два этапа:

1 этап – определяется величина маржинального дохода как разница между доходами от реализации и переменными затратами, в результате чего устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукцию.

2 этап – прибыль определяется как разница между маржинальным доходом и постоянными затратами, на основании чего обобщенные косвенные (постоянные) затраты сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность производства и реализации.

Маржинальный доход, таким образом, представляет собой совокупность накладных расходов и прибыли. Готовая продукция и незавершенное производство оцениваются только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает предприятие находить возможности увеличения реализации.

В системе директ-костинга производственная себестоимость единицы продукции формируется на основе исключительно переменных затрат, которые легко поддаются нормированию, поскольку являются прямыми. Постоянные затраты в состав производственной себестоимости не включаются, а по окончании отчетного периода без распределœения по видам продукции списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной за период.

1. Калькулирование методом стандарт-кост .

Калькулирование по системе стандарт-кост предполагает разработку норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделœением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Эта система представляет собой инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

Система учета «стандарт-кост» создана в 30-х гᴦ. XX в. в США Гаррисоном Чартером. Принципиальное отличие американской системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции от отечественной си­стемы нормативного учета в том, что в ней нет категории «отклонения от норм». В случае если та или иная норма перевыполняется, то изменяется сама норма во времени, так что становится всœе труднее и труднее ее выполнить. По этой причине американские экономисты разбивают их с точки зрения трудности выполнения на три катего­рии:

1) «совершенные» или «идеальные» стандарты – требуют самой высокой степени совершенства при их выполнении;

2) стандарты, которые можно достигнуть при хорошем выполнении работы и ис­пользовании соответствующих методов труда;

3) стандарты, легко выполнимые на практике.

Преимуществами калькулирования по системе стандарт-кост являются:

Обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию продукции;

Установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции;

Составление отчетов о доходах и расходах с выделœением отклонений от нормативов и указанием причин их возникновения.

Ожидаемые затраты определяются на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри предприятия. Разрабатываются карты стандартной себестоимости до начала процесса производства на изделие или на заказ для производственных подразделœений.

Особенностью системы стандарт-кост считается то, что производится оценка того, насколько существенны выявленные отклонения затрат от стандартов для того, чтобы их учитывать. Отклонения показывают, какова их ценность при анализе затрат на производство.

Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости :

Продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

Промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

Продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

Всего товарного выпуска предприятия;

Выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону.

В мировой бухгалтерской практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам планирования и учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции .

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

В основе классификации методов - объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами .

По объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции затрат:

· позаказный метод;

· попроцессный метод.

По оперативности контроля существуют методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета и калькулирования прошлых затрат.

Остановимся на трех основных методах, предусмотренных в типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов. В управленческом учете объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы в один, который переводится как «попроцессное калькулирование» (process-costing), кроме того, существенных различий между содержанием «процесса» и «передела» практически не существует.

В основе разделения позаказного и попроцессного методов лежит методика калькулирования себестоимости единицы продукции. Данный показатель представляется весьма полезным для деятельности предприятия по целому ряду причин. Расчет издержек на единицу продукции необходим для обоснования производства новых видов продукции, определения доходности отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен и т.п. Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием.

В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Иными словами, основная область применения позаказного метода - это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства.

Там, где единица продукции теряется в массе других таких же единиц, более предпочтителен попроцессный метод, который преобладает в массовых производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, а также в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Различие в расчете себестоимости единицы продукции теоретически достаточно хорошо обосновывается, однако на практике нередко применяются сочетания данных методов.

Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.

При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.

Сдельная работа характеризуется большим разнообразием заказов клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля.

Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Калькуляционная карточка имеет в своей основе построение по типу калькуляционного счета.

Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля.

Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы (ФИФО, ЛИФO или средней стоимости).

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.

На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.

Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.

Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.

В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.

Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.

Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов», для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах.

По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время.

Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.

Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин, (1.1)

где Фс -- фактическая себестоимость;

Нс -- нормативная себестоимость;

Он -- отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин -- изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм:

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

Составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

Раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

Учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

Анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

1.2 Функции себестоимости продукции.

1.2.1 Производственные функции себестоимости.

1.2.2 Рыночные функции себестоимости.

1.4 Подходы к управлению себестоимостью и учетно-аналитические инструменты, используемые для их реализации.

Выводы по главе 1.

ГЛАВА 2. СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ В УСЛОВИЯХ НАУКОЕМКОГО ПРОИЗВОДСТВА.

2.1 Особенности наукоемкого производства.

2.2 Особенности себестоимости наукоемкой продукции.

2.3 Роль концепции цепочек ценностей в связи со стадийным подходом к процессу управления себестоимостью наукоемкой продукции.

Выводы по главе 2.

ГЛАВА 3. ПОДХОДЫ К УПРАВЛЕНИЮ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ НАУКОЕМКОЙ ПРОДУКЦИИ В УСЛОВИЯХ ПРЕДПРИЯТИЙ СУДОСТРОИ

ТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ РОССИИ.

3.1 Управление себестоимостью продукции на основе функционального подхода в судостроении.

3.2 Стадийный подход к управлению себестоимостью продукции на предприятиях судостроительной отрасли.

Выводы по главе 3.

Рекомендованный список диссертаций

• Совершенствование учета затрат и контроля за их снижением в мелкосерийном производстве 1984 год, кандидат экономических наук Заботин, Олег Михайлович

• Методические аспекты управления себестоимостью на предприятиях парфюмерно-косметической промышленности 2000 год, кандидат экономических наук Козин, Евгений Борисович

• Методический подход к управлению себестоимостью продукции в целях повышения конкурентоспособности предпринимательских структур: на примере рыбоперерабатывающих предприятий Приморского края 2009 год, кандидат экономических наук Кузьмичева, Ирина Александровна

• Совершенствование оперативного управления себестоимостью производства химической продукции (на примере содовой промышленности) 1984 год, кандидат экономических наук Киянский, Леонид Григорьевич

• Формирование учетно-экономической информации о затратах в судостроительной промышленности 2001 год, кандидат экономических наук Лебедева, Алла Юрьевна

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Себестоимость продукции в условиях наукоемкого производства: взаимосвязь теоретического и прикладного аспектов»

Актуальность темы исследования. В современных условиях хозяйствования одним из центральных вопросов теории и практики управления предприятием является обеспечение устойчивых темпов роста в краткосрочной и долгосрочной перспективе. В связи с этим первоочередной целью является создание условий, при которых эффективность деятельности предприятий будет повышаться, что послужит основой для их развития. Одним из наиболее значимых показателей, отражающих эффективность деятельности предприятий и оказывающих влияние на состояние и перспективы их развития, является себестоимость продукции.

Проведенный анализ отечественных и зарубежных источников позволяет утверждать, что тема себестоимости продукции рассматривается, преимущественно, в учебной и производственной литературе, кроме того, акцент делается на практическом аспекте, с политико-экономической точки зрения она исследована недостаточно. Кроме того, в последние 10-15 лет не публикуются работы, посвященным ее экономико-теоретическим основам. В исследованиях практически не рассматриваются вопросы, посвященные себестоимости наукоемкой продукции, детально не освещено понятие наукоемких затрат, их структура, не проводятся различия между местом и ролью категории себестоимости в традиционном и наукоемком производствах, не рассматриваются методики управления себестоимостью наукоемкой продукции. В то же время, следует отметить, что растет заинтересованность к наукоемким производствам, но нет крупных работ, где сопоставляется традиционное и наукоемкое производство, не исследованы вопросы взаимосвязи затрат и полезности в условиях той и другой системы хозяйствования. Указанные обстоятельства подтверждают актуальность и научно-практическую значимость выбранной темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Оценивая степень разработанности темы, необходимо отметить, что наиболее разработанными и широко представленными в литературе являются вопросы, посвященные процессу формирования себестоимости продукции, а также современным методам управления затратами на предприятии. Исследования, посвященные проблемам себестоимости продукции и управления ею нашли свое отражение в работах отечественных и зарубежных ученых: П.С. Безруких, B.C. Бялковской, Э.А. Гончаровой, Ю.М. Глинского, И.Б. Гусевой, М.К. Ерижева, В.Э. Керимова, С.А. Котлярова, В.П. Кустарева, В.Г. Лебедева, А. Мицкевича, К. Редченко, В. Савчука, Г.А. Соколовской, И. Трояна, Г.И. Хотинской, В.Н. Дормана, Т.С. Близ-нюка, К.Уорда и других авторов. В работах В. Баранчеева, К. Клейменова, В. Савчука, Г.И. Хотинской, Дж. К. Шанка, В. Говиндараджана, Р. Каплински, Р. Каплана, Д. Нортона, М. Портера, A.A. Томпсона, Дж. Стрикленда и других уделяется внимание управлению затратами на основе концепции цепочек ценностей.

Опубликовано значительное количество работ, посвященных наукоемким производствам, исследованиям научно-технического развития, проблемам финансирования научно-технических программ, формирования организационно-экономического механизма управления наукоемких производств, вопросам конкурентоспособности высокотехнологичной продукции - это исследования А.И. Анчишкина, А.Е. Варшавского, К.А. Багриновского, М.А. Бендикова, JI.C. Бляхмана, И.И. Ицковича, Ю.В. Ласточкина, Д. Львова, И.Э. Фролова, Е.Ю. Хрусталева и др.

В то же время, в плане изучения взаимосвязи теоретических и прикладных аспектов себестоимости малоисследованными остаются ряд вопросов, среди них следующие:

1) недостаточно проработан вопрос о себестоимости как экономической категории, особенно в связи с новыми возможностями анализа;

2) недостаточно четко сформулированы функции категории себестоимости продукции в производстве, не рассматриваются ее новые функции, обусловленные происходящими изменениями в рыночной среде;

3) отсутствует сравнительный анализ содержания, места и роли категории себестоимости в условиях традиционного и наукоемкого производства; недостаточно исследована взаимосвязь категорий себестоимости и полезности продукции в условиях наукоемкого производства;

4) теоретический аспект управления затратами в литературе недостаточно популярен, не смотря на то, что существуют предпосылки эволюционирования данной темы, имеют место определенные успехи и достижения, тем не менее, тема не исчерпана.

Таким образом, подход к пониманию себестоимости продукции как политико-экономической категории с позиции современных требований имеет недостаточно разработанные моменты, тем не менее, перечисленные вопросы являются существенными и перспективными. Актуальность проблемы, ее теоретическая и практическая значимость, а также недостаточная научная разработанность ряда важнейших аспектов определили выбор темы диссертационного исследования.

В диссертации решается двуединая задача: с одной стороны, с теоретических позиций представлено понимание себестоимости продукции как экономической категории в триединстве содержательно-структурного, функционального и стадийного подходов, с другой стороны, в прикладном аспекте, сформулирован и раскрыт подход к управлению себестоимостью в условиях наукоемких производств с длительным циклом создания продукции на базе «пучка» функций и концепции цепочек ценностей.

Постановка данной общей задачи обусловила необходимость решения следующих задач исследования:

Расширить представление о себестоимости продукции как экономической категории, рассмотрев ее с точки зрения статического и динамических подходов;

Представить в политико-экономическом ключе категорию себестоимости, как «работающую» в экономике посредством выделения и анализа ее производственных функций, а также обнаружения и раскрытия ее новых, «рыночных» функций;

Развернуть стадийный подход к раскрытию себестоимости как экономической категории с тем, чтобы представить ее как совокупность процессов, в ходе которых создается продукция;

Дать обзор современных подходов к управлению себестоимостью продукции с выделением их основных преимуществ и недостатков, определением границ оптимальных условий применения;

Исследовать основные отличительные особенности наукоемкого производства по сравнению с традиционным по ряду наиболее существенных показателей, с целью выявления специфических особенностей себестоимости наукоемкой продукции;

Выявить специфику управления себестоимостью и проанализировать связь «себестоимость - полезность» продукции в условиях наукоемких производств;

Раскрыть механизм реализации функционального подхода к управлению себестоимостью продукции в условиях предприятий судостроительной отрасли России;

Конкретизировать стадийный подход к управлению себестоимостью продукции на основе методологии цепочек ценностей в наукоемком производстве на примере предприятий судостроительной отрасли России.

Объектом исследования является наукоемкое производство, в качестве базовых предприятий выступают предприятия Государственного Российского Центра Атомного Судостроения (ГРЦАС) - ФГУП «ПО «Севмашпредприятие» и ФГУП «МП «Звездочка», расположенные в г. Северодвинске.

Предметом исследования является разработка экономической категории себестоимости продукции и процесса управления ею на основе статического и динамического подходов в условиях наукоемкого производства, характеризующегося длительным циклом создания продукции.

Методология диссертационного исследования основана на использовании общенаучных методов познания: абстрагировании, обобщении, классификации, синтезе, моделировании, методах системного и экономического анализа, применен сравнительный анализ, использованы также социологические методы: интервьюирование, опросы экспертов.

Информационную базу исследования составили монографии и публикации зарубежных и современных российских ученых в периодической печати, материалы конференций и семинаров, данные открытых источников статистической и аналитической информации, правовые и нормативные акты Российской Федерации, использованы данные сводной управленческой и официальной бухгалтерской отчетности ФГУП «ПО «Севмашпредприятие» и ФГУП «МП «Звездочка», а также материалы, самостоятельно собранные автором непосредственно на предприятиях судостроительной отрасли.

В рамках научной специальности 08.00.01 - «Экономическая теория» на защиту выносятся следующие основные научные положения, лично полученные соискателем и обладающие существенными признаками новизны и полезности:

1. Доказано, что себестоимость как экономическая категория адекватно может быть представлена в единстве содержательно-структурного, функционального и стадийного (ценностного) подходов, что с одной стороны, содержательно обогащает эту категорию, особенно с учетом специфики наукоемких производств и обеспечивает новые возможности управления себестоимостью в современных условиях.

2. Дано функциональное определение себестоимостью как симбиоза производственных и рыночных функций. Вычленено ее одиннадцать производственных и пять рыночных функций, доказано, что сущность себестоимости продукции корректно раскрывается через «пучок» функций, ею выполняемых.

3. На базе разграничения политико-экономического и маржинального анализа себестоимости (издержек), обосновано, что теория функционального подхода к исследованию категории себестоимости явилась следствием использования указанных подходов во взаимосвязи. В то же время стадийный (процессный) подход к себестоимости, также являющийся сравнительно новым, может быть корректно выведен из политэкономического анализа, в качестве объекта которого фигурирует не только рынок, но и производство.

4. Исследованы основные отличительные особенности наукоемкого производства по сравнению с традиционным по широкому кругу существенных показателей с целью выявления специфических особенностей себестоимости наукоемкой продукции. Доказано, что между традиционным и наукоемким производством существуют принципиальные различия в объективно присутствующей взаимосвязи затрат и полезности продукции. Показано, что в условиях традиционного производства, когда создается стандартизированная продукция массового выпуска, ключевое значение имеет тема минимизации затрат, следовательно, снижения цен, развития ценовой конкуренции, в этом случае затраты выполняют функцию сохранения полезности. Доказано, что, напротив, в условиях наукоемкого производства, где выступает инновационный потребитель и продукт подвергается изменению, взаимосвязь между затратами и полезностью кардинально меняется: затраты выполняют функцию приращения полезности.

5. Разработана позиция, в соответствии с которой представлены два подхода к оптимизации затрат на производство продукции наукоемких производств - с одной стороны с помощью взаимосвязи показателей себестоимости и полезности продукции, а с другой стороны - взаимосвязи цены, полезности и величины затрат в сфере ее эксплуатации.

В рамках научной специальности 08.00.05 - «Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами промышленности» на защиту выносятся следующие основные научные положения, лично полученные соискателем и обладающие существенными признаками новизны и полезности:

1. Доказано, что в условиях наукоемкого производства, в отличие от традиционного, новые возможности в управлении затратами на предприятиях дает использование функционального и стадийного (процессного) подходов, поскольку они показывают значимый эффект в решении задач адаптации предприятий к меняющимся рыночным условиям.

2. Дано обоснование эффективности применения стадийного подхода на основе концепции цепочек ценностей как метода управления себестоимостью в условиях наукоемкого производства с длительным циклом создания продукции. Предложена новая модификация цепочки ценностей для решения проблемы оптимизации затрат - в базовую модель интегрируется позиция полезности как новый элемент стадий цепочки ценностей. Решение проблемы оптимизации себестоимости продукции в условиях наукоемких производств определяется достижением минимального значения соотношения затрат, понесенных на производство продукции и достигаемой в результате этого полезности.

3. Разработана стадийная модель создания продукции в условиях наукоемкого производства для целей управления себестоимостью на предприятиях судостроительной промышленности на основе стадий формирования затрат (цепочки ценностей) в процессе изготовления серии танкеров проекта Р-668. Данная методика выступает как альтернатива применяемому на предприятиях позаказному методу учета и управления затратами.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Значение работы в теоретическом плане заключается в том, что она в существенной мере способствует углублению и расширению теоретических вопросов, связанных с трактовкой себестоимости в единстве содержательно-структурного, функционального и стадийного аспектов, при этом наиболее существенный момент связан с выделением особенностей себестоимости наукоемкой продукции. Практическая значимость диссертации состоит в том, что основные положения и рекомендации, выдвинутые в ходе работы, могут быть использованы органами управления предприятий при проведении комплекса мероприятий, направленных на повышение эффективности производственной деятельности.

Апробация работы и использование ее результатов. Основные положения и результаты диссертационного исследования изложены в докладах и выступлениях:

На IV Международной научной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Молодежь и экономика» (г. Ярославль, апрель 2007 г.);

На Всероссийской научно-практической конференции «Стратегическое управление предприятиями, организациями и регионами» (г. Пенза, март 2007 г.);

На XI Всероссийской научно-практической конференции «Научное творчество молодежи» (г. Анжеро-Судженск, апрель 2007 г.);

На научно-практической конференции предприятий ГРЦАС и Сев-машвтуза «Роль науки и образования в развитии производительных сил предприятий ГРЦАС» в рамках XXXV Ломоносовских чтений «Ломоносов и развитие производительных сил Поморского Севера (к 295-летию ученого)» (г. Северодвинск, ноябрь 2006 г.);

На ежегодных научных конференциях «Ломоносовские чтения» (г. Северодвинск).

Работа обсуждалась и была одобрена на заседании кафедры политической экономии Ивановского государственного университета.

Отдельные положения и результаты исследования используются в учебном процессе при чтении курсов «Стратегический менеджмент», «Менеджмент - 2 (в машиностроении)», «Управленческие решения» в филиале «Севмашвтуз» ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный морской технический университет», «Теория оптимального управления экономическими системами» в региональном представительстве ГОУ Московский Государственный Индустриальный Университет в г. Северодвинске.

Отдельные положения диссертации, касающиеся методологии стадийного подхода к управлению себестоимостью в условиях наукоемкого производства, характеризующегося длительностью цикла создания продукции, были приняты к реализации на ФГУП «ПО «Севмашпредприятие». Предложенные автором рекомендации также могут быть использованы на других предприятиях судостроительной отрасли.

Практическое использование результатов исследования подтверждается соответствующими актами внедрения.

Публикации. Результаты диссертационного исследования отражены в 5 печатных работах общим объемом 1,6 ПЛ.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих основные результаты исследования, заключения и библиографического списка использованной литературы.

Похожие диссертационные работы по специальности «Экономическая теория», 08.00.01 шифр ВАК

• Учет, анализ и управление себестоимостью на предприятиях мясной и молочной промышленности 2003 год, кандидат экономических наук Тивикова, Екатерина Леонидовна

• Учет и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции комплексных химических производств 1999 год, кандидат экономических наук Лопухова, Наталья Владимировна

• Метод прогнозирования затрат судостроительного предприятия на стадии проработки контракта 2004 год, кандидат экономических наук Раев, Владимир Владимирович

• Эффективность предпринимательской деятельности: формирование и управление целевой себестоимостью 2008 год, кандидат экономических наук Волков, Сергей Викторович

• Формирование и развитие системы управления производственными затратами в хозяйствах аграрного сектора АПК региона: на примере Южной равнинной подзоны Республики Дагестан 2007 год, кандидат экономических наук Мустафаева, Умукусюм Зайнутдиновна

Заключение диссертации по теме «Экономическая теория», Мокеева, Елена Викторовна

ВЫВОДЫ ПО ГЛАВЕ 3

В ходе исследования мы выяснили, что с точки зрения изучения категории себестоимости продукции и управления ею в условиях наукоемкого производства все три выделенных нами подхода - содержательно-структурный, функциональный, а также стадийный являются актуальными. Содержательно-структурный подход известен и широко применяется на предприятиях всех отраслей промышленности, в то время как функциональный и стадийный задействованы недостаточно. Тем не менее, данные методы имеют значительные перспективы в практическом смысле - они позволяют рассматривать процесс управления себестоимостью продукции с учетом влияния не только внутренних, а также и внешних по отношению к предприятию факторов, дают возможность принятия управленческих решений разнообразного характера.

Концепция цепочек ценностей обеспечивает взаимосвязь содержательно-структурного, функционального и стадийного подходов к процессу управления себестоимостью продукции. Данная взаимосвязь обусловлена тем, что все стадии создания продукции могут быть разделены на внутренние (производственные) и внешние (рыночные) по отношению к предприятию, выпускающему продукцию. В свою очередь, мы выделяем две группы функций себестоимости - производственные, связанные с процессами, происходящими во внутренней среде предприятия, и рыночные, связанные с процессами, протекающими во внешней среде. Производственные функции себестоимости продукции находят свою реализацию преимущественно на производственной стадии, в свою очередь, реализация рыночных функций связана, прежде всего, со стадиями инновационной и послепродажной.

Мы полагаем, что функциональный подход, применительно к категории себестоимости продукции способствует решению ряда задач аналитико-теоретического и прикладного характера, в частности, помогает более полно раскрыть себестоимость продукции как экономическую категорию и как объект управления на предприятии, направляет поиск путей повышения эффективности производства, а также способствует оптимизации управленческого труда.

В отличие от множества существующих методов управления себестоимостью продукции, которые рассматривают затраты, понесенные в процессе создания продукции на предприятии, в современных условиях более адекватным способом управления затратами является исследование и оптимизация затрат по всем стадиям создания продукции - от момента возникновения потребности до окончания послепродажного обслуживания. По нашему мнению, стадийный подход, основанный на концепции цепочек ценностей, имеет значительные перспективы как метод управления себестоимостью продукции в условиях как традиционных, так и наукоемких производств.

В ходе исследования современного состоянии судостроительной отрасли России мы пришли к выводу, что разработка современной методологии управления себестоимостью продукции в целях повышения ее конкурентоспособности является актуальной для отечественных предприятий судостроительной промышленности. Практика показывает, что в условиях наукоемкого производств управление себестоимостью продукции возможно только на основе ее оптимизации, в частности, экономия ресурсов, которая может привести к снижению потребительских характеристик судов является недопустимой, поскольку к современным судам предъявляются высокие требования в части безопасности, мореходности, условий обитания, экологичности и других потребительских свойств. В то же время в судостроительной отрасли доминирует затратный подход к установлению цен и цена является одним из важнейших факторов конкурентоспособности продукции. Поэтому проблема оптимизации затрат является наиболее актуальной.

Мы считаем, что в данном случае проблема оптимизации затрат должна рассматриваться в ключе поиска резервов сокращения нерациональных потерь всех видов ресурсов, введением полноценной системы контроля за использованием всех видов ресурсов, внедрением систем управленческого учета и бюджетирования в целях оптимизации схемы привлечением кредитных средств, совершенствованием организации управления производством. Себестоимость постройки судна поддается управлению частично, наиболее управляемой частью являются собственные затраты верфи - расходы на работы, выполняемые предприятием.

Таким образом, проблематика повышения конкурентоспособности продукции отечественных судостроительных предприятий является высокоактуальной. Мы пришли к выводу, что необходима адаптация и внедрение на судостроительных предприятиях современных перспективных методов управления. В частности, мы считаем, что использование методологии управления на основе функционального, стадийного подходов может способствовать росту конкурентоспособности продукции предприятий судостроения.

Нами разработана модель создания судов с точки зрения стадийного подхода, которая является укрупненной аналитической схемой возникновения затрат на различных этапах процесса постройки судов и позволяет учитывать особенности управления себестоимостью наукоемкой продукции. Мы считаем, что использование предлагаемой модели имеет большое теоретическое и прикладное значение - она позволит оптимизировать затраты на разных стадиях производства, процесс привлечения кредитов в процессе постройки, процесс загрузки производственных мощностей предприятия, кроме того, дает возможность проведения сравнительного анализа с деятельностью конкурирующих предприятий, практическое использование модели создания продукции дает возможность оптимизации затрат, обеспечивает повышение организационного, управленческого и экономического эффекта деятельности предприятий.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате исследования нами решена следующая научная задача - во-первых, с теоретических позиций представлено развернутое понимание себестоимости продукции как экономической категории, в основе которого лежат статический и динамический подходы, а во-вторых, формулируется и раскрывается современный подход к управлению себестоимостью в условиях наукоемких производств, характеризующихся длительным циклом создания продукции.

В заключении мы даем комплекс деловых предложений, касающихся процесса управления себестоимостью продукции в условиях наукоемких производств. В прикладном аспекте вопрос об управлении себестоимостью в условиях наукоемких производств имеет существенное значение, поскольку в современных условиях роль наукоемких производств в связи с экономическим развитием все более возрастает.

В ходе реализации процесса управления наукоемким производством, в частности, управлением себестоимостью продукции нельзя забывать о том, что существует множество принципиальных отличий между производственной деятельностью в условиях наукоемких и традиционных производств. Так, для наукоемких производств характерна значительная доля затрат на НИОКР, отсутствует возможность экономии на масштабах, длительность цикла производства технически сложных и габаритных наукоемких изделий, частое обновление выпускаемой продукции в зависимости от требований потребителей. Среди отличительных особенностей наукоемкой продукции следует отметить ориентацию на потребителя, сложность конструкции, возможность длительного использования, превышение длительности цикла разработки над длительностью цикла ее производства, жесткие требования к обеспечению таких свойств как надежность, эргономич-ность, безопасность, эффективность. Высокие параметры наукоемких изделий обеспечиваются путем ужесточения требований к точности технологического процесса их производства, введением настроечно-регулировочных работ, следствием чего является высокая трудоемкость изготовления, частая сменяемость продукции по причине появления изделий с все более высокими потребительскими свойствами влечет необходимость более частой перенастройки производства, что приводит к удорожанию производства и удлиняет период его технической подготовки.

Перечисленные особенности объясняют тезис о том, что организация и управление наукоемкими производствами имеет специфические особенности. В рамках данного исследования рассмотрен один из процессов управления наукоемким производством - управление себестоимостью. Мы считаем, что в условиях наукоемкого производства проблема управления себестоимостью продукции выглядит иначе, чем в традиционном производстве. В условиях традиционного производства наиболее распространенным направлением управления затратами является их снижение в допустимых пределах, что позволяет снизить цену, а, следовательно, повысить конкурентоспособность продукции, предприятия в отрасли.

В то же время в условиях наукоемкого производства происходит тесная увязка себестоимости с категорией полезности, поэтому снижение себестоимости продукции не является первостепенной задачей. Создание новой продукции в условиях наукоемкого производства требует увеличения затрат на стадии НИОКР, на производственной стадии, на стадии эксплуатации. Дополнительные затраты, понесенные при производстве продукции повышают ее потребительский эффект и увеличивают ее ценность в глазах потребителя. Как правило, продукция, выполняющая большее число функций, а, следовательно, обладающая большей полезностью в глазах потребителя, стоит дороже, при этом тенденция к многофункциональности наукоемкой продукции заключается не только в появлении у нее дополнительных свойств, но и в расширении сферы применения.

Поэтому в условиях наукоемкого производства проблема снижения себестоимости продукции выглядит иначе, чем в традиционном производстве. Речь идет не об экономии затрат на материалы, сырье, заработную плату персонала, что отрицательно сказывается на качестве продукции традиционных производств, а скорее о повышении эффективности использования ресурсов, оптимизации организации производства.

Существенной особенностью наукоемкой продукции является высокий уровень затрат в сфере ее эксплуатации и исключительно важное значение придается послепродажному обслуживанию, поэтому наряду с затратами на производство наукоемкой продукции необходимо рассматривать затраты эксплуатационные. Снижение затрат на стадии потребления часто связано с ростом затрат на производственной стадии. В современных условиях эксплуатационные затраты становятся важнейшим критерием при выборе продукции длительного использования. Данное положение относится как к продукции производственно-технического назначения, так и к товарам народного потребления. Реализация полезного эффекта продукции достигается в ходе его эксплуатации, которая связана с дополнительными расходами. Таким образом для покупателя общие затраты на удовлетворение потребности состоят из расходов на приобретение изделия и издержек, связанных с его эксплуатацией, по многим видам изделий они существенно превышают продажную цену. Издержки по эксплуатации наукоемкой продукции в общем виде состоят из затрат на обеспечение выполнения ее функций, а также из расходов на восстановление ее полезных свойств. Роль себестоимости продукции по-прежнему остается значимой для целей ценообразования, при формировании цены многих видов наукоемкой продукции активно используются затратные методы.

Мы считаем, что при осуществлении процесса управления затратами на предприятиях необходимо ориентироваться не на их снижение, а на оптимизацию, которая приведет к росту экономической эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, и, следовательно, к повышению конкурентоспособности его продукции. По нашему мнению, процесс оптимизации затрат в условиях наукоемких производств необходимо рассматривать в связи во-первых, с анализом взаимосвязи себестоимости продукции с ее полезностью, во-вторых, с оценкой уровня эксплуатационных затрат, а в-третьих, с анализом зависимости «затраты -цена». Мы предлагаем использовать данный подход к процессу оптимизации затрат на производство продукции на практике.

Обзор современной экономической литературы свидетельствует, что в настоящее время существуют множество методов управления затратами и себестоимостью продукции, целью которых является уже не минимизация затрат и определение их уровня, а скорее управление затратами с целью их оптимизации. Мы считаем, что в целях процесса оптимизации затрат в условиях наукоемких производств могут быть использованы такие современные методы, как Target Costing, Бенчмаркинг (Метод лучших показателей), Стратегическое управление издержками (Strategie Cost Management), Функционально-стоимостной анализ (ФСА). Данным методам на практике в настоящее время уделяется недостаточно внимания, вместе с тем, существует теоретический и практический опыт использования некоторых из них, так, например, ФСА широко применялся на предприятиях в условиях плановой экономики.

Ситуация, сложившаяся на данный момент в судостроительной отрасли России свидетельствует о том, что для отечественных предприятий является актуальной проблемой разработка и использование современных методов управления себестоимостью продукции. Нами был рассмотрен и обобщен опыт ряда предприятий судостроительной отрасли, на основе которого мы формулируем ряд деловых предложений. Мы считаем, что в условиях судостроительных предприятий целесообразно использование содержательно-структурного, функционального и стадийного подходов к управлению себестоимостью продукции. Так, использование функционального подхода способствует решению ряда задач аналитико-теоретического и прикладного характера, в частности, помогает более полно раскрыть себестоимость как объект управления на предприятии, направляет поиск путей повышения эффективности производства, а также способствует оптимизации управленческого труда.

Мы считаем, что в судостроении вертикально интегрированные предприятия имеют возможность долгосрочно планировать собственную производственную деятельность, вводить новую высокопроизводительную технику, значительно повышать качество продукции, изменять ассортимент продукции, инициировать прикладные научные разработки, опираясь на собственные технические достижения. Разработанная нами общая модель цепочки ценностей в гражданском судостроении позволяет анализировать конкурентоспособность судостроительных предприятий, дает возможность оценки перспектив интеграции с предшествующими или последующими звеньями цепочки, диверсификации, или же наоборот, специализации, с целью повышения эффективности производственной деятельности, а также способствует процессу оптимизации затрат в зависимости от типа цепочки.

В ходе исследования мы пришли к выводу, что методология цепочек ценностей может использоваться не только для анализа конкурентоспособности предприятий и выявления резервов повышения собственных преимуществ, но также и для других целей управления, в частности, при принятии управленческих решений о ценообразовании, при оценке степени интеграции предприятия, осуществлении контроля за затратами на разных стадиях производства, определении источников и размера финансирования по стадиям производства, привлечении кредитов, оптимизации организации производственного процесса и других.

Предложенная нами модификация концепции цепочек ценностей для решения проблемы оптимизации затрат с учетом особенностей наукоемкого производства включает дополнительную позицию полезности как нового элемента стадий цепочки ценностей, в результате чего модель приобретает вид взаимосвязанных групп элементов: активы, затраты, полезность. Данная модификация цепочки ценностей позволяет расширить круг решаемых проблем, а именно, кроме вышеперечисленных решать также и следующие: обеспечить выполнение требований потребителей к продукции, ее функциональности с учетом производственных стадий, принять решение о целесообразности производства или внесения в продукцию функциональных усовершенствований в процессе ее создания, принять решение о совершенствовании технологического процесса, осуществлять поиск путей оптимальной загрузки производственных мощностей предприятия, совершенствовать учетно-экономическую работу.

Нами разработана принципиальная модель создания гражданских судов с точки зрения стадийного подхода, которая конкретизирована для серии танкеров проекта Р-668, строящихся в условиях ФГУП «ПО «Севмашпредприятие». Мы считаем, что разработка модели имеет большое теоретическое и прикладное значение с ее помощью возможно: рассмотрение вариантов плана постройки и выбор оптимального; текущий анализ хода работ и принятие обоснованных и предварительно проверенных вариантов решений; непрерывное планирование и управления процессом постройки судна. Данная модель может быть использована в аналитических целях на других предприятиях, поскольку для отечественного судостроения характерна общая технологическая последовательность создания судов подобного класса и назначения. Применение аналитических возможностей стадийного подхода положительно влияет на экономическую эффективность постройки судна и, в частности, на сокращение цикла постройки и снижение фактической себестоимости судна, так как способствует оптимизации технологии и организации производства. Мы считаем, что практическое использование модели создания продукции дает возможность оптимизации затрат.

Наши предложения основываются на опыте наукоемких предприятий, носят принципиальный характер, и мы полагаем, что они будут полезны также предприятиям традиционных отраслей промышленности, деятельность которых направлена на повышение эффективности производства и рост конкурентоспособности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Мокеева, Елена Викторовна, 2007 год

1. Абрамов В. Интеллектуальная составляющая в формировании конкурентных преимуществ // Маркетинг. 2004. №6

2. Авдашева С.Б., Буданов И.А., Голикова В.В., Яковлев A.A. Модернизация российских предприятий в цепочках создания стоимости (на примере трубной и мебельной промышленности России) // Экономический журнал ВШЭ. 2005. №3

3. Аврутин А.И., Андрющенко В.И. Залещанский Б.Д., Маланов М.В. Предпринимательские возможности научных и производственных структур инновационной сферы // Экономика и производство. 2005. октябрь декабрь

4. Автоматизированное управление затратами на предприятии / В.П. Кустарев, Л.П. Беликова, В.П. Холоднова, Л.И. Путинцев. Под общ. ред. В.П. Куста-рева. Л.: Машиностроение. Ленингр. отд-ние, 1990. - 226 с.

5. Александров В.Л., Перелыгин A.B., Соколов В.Ф. Судостроительное предприятие в условиях рынка: проблемы адаптации и развития / Под общ. Ред. В.Л. Александрова. СПб.: Судостроение, 2003.-424 с.

6. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. М.: «Издательство ПРИОР», ИВАКО Аналитик, 1998. - 64 с.

7. Анчишкин А.И. Наука техника - экономика. - 2-е изд., - М.: Экономика, 1989-384 с.

8. Артемов Н.И. Совершенствование экономического механизма функционирования научно-производственных объединений (на примере системных организаций). Пермь: Кн. изд-во, 1990. - 102 с.

9. Арью А.Р. Комплексная подготовка производства в судостроении. Л.: Судостроение, 1988. - 336 с.

10. Атаманов Д.Ю. Распределение затрат при калькуляции себестоимости традиционным и оперативно-ориентированным методом // Маркетинг в Росси и за рубежом. 2003. №3

11. И. Бабаев Б.Д., Карякин A.M., Терехова Н.Р. Оплата труда на предприятии: Учеб. пособие / Иван. гос. энерг. ун-т. Иваново, 2002. - 192 с.

12. Бабаев Б.Д., Перевалова Т.Ю., Николаева Е.Е. Заработная плата (очерки теории). Иваново: Ивановский государственный университет, 1999 - 200 с.

13. Багриновский К.А. Проблемы управления развитием наукоемкого производства // Менеджмент в России и за рубежом. 2003. №2

14. Багриновский К.А., Бендиков М.А. Некоторые подходы к совершенствованию механизма управления технологическим развитием // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. №1

15. Баранчеев В., Клейменов К. Маркетинговые цепочки ценностей и конкурентное преимущество компаний //Маркетинг. 2001. №3-4

16. Баринов В.А., Баринов Н.В. Управление конверсией в России // Менеджмент в России и за рубежом. 1999. №2

17. Безруких П.С. и др. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации) / П.С. Безруких, А.Н. Камаев, И.П. Комисарова. -М.: Финансы и статистика, 1989. 223 с.

18. Бендиков М.А. Некоторые направления повышения эффективности российских высоких технологий // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. №5

19. Бендиков М.А., Джамай Е.В. Управление финансовыми ресурсами наукоемких производств на конкурсной основе // Финансовый менеджмент. 2001. №2

20. Бендиков М.А., Фролов И.Э. Рынки высокотехнологичной продукции: тенденции и перспективы развития // Маркетинг в России и за рубежом. 2001. №2

21. Бендиков М.А., Хрусталёв Е.Ю. Интеллектуальная собственность в России: проблемы использования и правовой защиты // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. №3

22. Бляхман J1.C. Экономика научно-технического прогресса. М.: Высшая школа, 1979.-272 с.

23. Бляхман JT.C. Экономика, организация управления и планирования научно-технической продукции. -М.: Высшая школа, 1991.-288 с.

24. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Фонд «Правовая культура», 1994. - 528 с.

25. Бриль А.Р. Функционально-стоимостной анализ в экономических расчетах. Л.: Издательство Ленинградского университета, 1989. 152 с.

26. Бурнышев К. Инновации и проблемы качества // Вопросы экономики. 2001. №7

27. Бялковская B.C. и др. Экономика машиностроительной промышленности СССР: Учебник / B.C. Бялковская, М.И. Демченко, В.Б. Косичкина. М.: Машиностроение, 1978.-416 с.

28. Варшавский А.Е. Наукоемкие отрасли и высокие технологии: определение, показатели, техническая политика, удельный вес в структуре экономики России // Экономичная наука современной России. 2000. №2

29. Верланов Ю.Ю. Характеристика методов расчета себестоимости судов при их проектировании // Экономика и организация производства в судостроении: Сборник научных трудов. Николаев, НКИ, 1977. - 104 с.

30. Вечканов Г.С., Вечканова Г.Р. Современная экономическая энциклопедия. -СПб., Изд-во «Лань», 2002. 880 с.

32. Войтоловский В.Н., Карлик А.Е. Материалоемкость продукции: резервы и пути снижения. Л.: Судостроение, 1990.-216 с.

33. Волкова Т. Условия инновационного обмена // Вопросы экономики. 2005. №3

34. Воробьев П., Земеров Ф. Бюджетирование деятельности производственных предприятий // Проблемы теории практики управления. 2001. №6

35. Гаврилов A.C. О перспективах отечественной фармацевтической промышленности и некоторых предложениях для ее развития. http://www.ostrow.ru/konf

36. Гапоненко А. Контуры наукоемкой экономики // Экономист. 2005. №10

37. Гатаулин A.M. Экономическая теория: толковый терминологический словарь. М.: Колос, 1999. - 248 с.

38. Глинский Ю.М. Новые методы управленческого учета. http://www.gaap.ru/biblio/rnngacc/practice

39. Гончарова Э.А. Резервы снижения себестоимости: Учебное пособие. JL: ЛФЭИ, 1989.-76 с.

40. Горбачев С.А., Догадин A.B., Кораблев A.B., Соколов В.Ф. Организационно-технические пути снижения накладных расходов на постройку судна // Судостроение. 1999. №1

41. Горфинкель В.Я. НТП и себестоимость продукции машиностроения. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Машиностроение, 1988. - 184 с.

42. Горфинкель В.Я., Мамонтов Н.П. Снижение себестоимости продукции. -М.: Знание, 1985.-64 с.

43. Госкомстат России. Блок: Россия в цифрах. 01.12.2005

44. Гребнев Е.Т., Кандрашина Е.А., Хайнце X., Бабенков Д.Н. Процессно-ориентированное управление // Менеджмент в России и за рубежом. 2003. №1

45. Грузинов В.П., Масимов К.К., Эриашвили Н.Д. Экономика предприятия: Учебник для ВУЗов / Под ред. Проф. В.П. Грузинова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998.-535 с.

46. Гудков А.Г. Метод комплексной технологической оптимизации наукоемких изделий // Экономика и производство. 2005. октябрь декабрь

47. Гусева И.Б. Управление затратами в системе контроллинга // Финансы. 2005. №12

48. Гусева И.Б. Управление целевыми затратами // Финансы и кредит. 2005. №34

49. Гусева И.Б. Управление целевыми затратами // Экономический анализ: теория и практика. 2005. №10

50. Джон К. Шанк, Винджей Говиндараджан. Стратегическое управление затратами / Пер. с англ. СПб.: ЗАО «Бизнес-Микро», 1999. 288 с.

51. Добрусин A.M. Снижение себестоимости продукции: Резервы, опыт. М.: Профиздат, 1986.-120 с.

52. Дорман В.Н., Близнюк Т.С. Совершенствование управления затратами предприятия посредством углубления процессов бюджетирования // Финансовый менеджмент. 2003. №5

53. Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости // Менеджмент в России и за рубежом. 2003. №6

54. Жужгина И.А., Фомченкова JI.B. Место и роль общей системы учета в стратегическом управлении организацией // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. №3

55. Зайдель X., Теммен Р. Основы учения об экономике. Пер. с нем. М.: «Дело ЛТД».- 1994.-400 с.

56. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 1998. - 336 с.

57. Зайцев Л.Г., Соколова М.И. Стратегический менеджмент: Учебник. М.: Юристь, 2002.-416 с.

58. Зандер Е.В. Моделирование уровня добавленной стоимости как показателя эффективности переделов алюминиевой промышленности // Экономические проблемы и решения: Научный журнал. № 2/Краснояр. гос. ун-т Красноярск, 2004.- 162 с.

59. Здорнов В.А., Новохацкий В.А. Моделирование стоимости постройки в инвестиционных проектах кораблей // Судостроение. 2005. №5

60. Зимакова Л.А. Управление затратами. Как его осуществить // Экономический анализ: теория и практика. 2004. №12-13

61. Золоторогов В.Г. и др. Экономический словарь / В.Г. Золоторогов, Г.Ф. Кузнецова, М.Ю. Пасюк; науч. ред. А.И. Горанин. Мн.: Наука и техника, 1983.-316с.

62. Зотова JI. Высокотехнологичный комплекс: проблемы интеграции // Экономист. 2006. №1

63. Зусманович К. Absorbtion Costing, http://www.gaap.ru/biblio/mngacc/practice

64. Инновационная деятельность промышленных компаний (II полугодие 2004 г.) // Вопросы экономики. 2005. №4

65. Инновационная экономика. М.: Наука, 2001. - 249 с.

66. Кабалина В., Кларк С. Инновации на постсоветских промышленных предприятиях // Вопросы экономики. 2000. №7

67. Казакевич Д.М. Экономические методы в управлении. 2-е изд., перераб. и доп. - Новосибирск: Наука. Сиб. отд-ние, 1992. - 360 с.

68. Каплински Р. Распространение положительного влияния глобализации: анализ «цепочек» приращения стоимости // Вопросы экономики. 2003. №10

69. Кац И. Система внутрифирменного планирования // Проблемы теории и практики управления. 1999. №4

70. Керимов В.Э. Калькуляция себестоимости продукции (поиск альтернатив) // Вестник финансовой академии. 2004. №4

71. Керимов В.Э. Организация управленческого учета на производственных предприятиях // Аудит и финансовый анализ. 2000. №3

72. Керимов В.Э., Петрище Ф.А., Селиванов П.В., Керимов Э.Э. Методы управления затратами и качеством продукции: Учебное пособие. М.: Из-дательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2002. - 108 с.

73. Кобищан И.В. Методы учета затрат на производство и способы калькулирования себестоимости // Экономический анализ: теория и практика. 2004. №13

74. Кобрин Ю. Инновации условие конкурентоспособности // Экономист. 2004. №12

75. Комков Н.И., Алферов A.B., Фролов И.Э., Чусов A.B. Формирование рынка космической продукции как сегмента высокотехнологичных рынков // Проблемы прогнозирования. 1999. №2

76. Концепция развития системы стратегических резервов // Консультант директора. 2003. №22

77. Котляров С.А. Управление затратами. СПб.: Питер, 2001. - 160 с.

78. Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции. М.: Финансы и статистика, 2005.-715 с.

79. Кузнецов А.Е. Планирование затрат в судостроении // Экономика и управление. Проблемы. Вопросы. Предложения: Сборник статей. Выпуск №2. -Северодвинск. Севмашвтуз; Северодв. отд. Ломоносовского фонда, 2002. -121 с.

80. Лабзунов П.П. Теоретические и практические проблемы адаптации на предприятиях химической промышленности России современных методов управления затратами. Часть 1 //Химическая промышленность. 2002. №12

81. Ластовицкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. - 165 с.

82. Ласточкин Ю.В., Ицкович И.И. Модели ценообразования высокотехнологичной продукции, обеспечивающие конкурентоспособность предприятия // Экономика и производство. 2004. июль сентябрь

83. Лебедев В. Г., Дроздова Т. Г., Кустарев В. П. Управление затратами на предприятии: Учеб. пособие. СПб.: СПбГИЭА, 1999. - 132 с.

84. Лебедева И. Тенденции научно-технического развития малого бизнеса в Японии // Проблемы теории практики управления. 2002. №3

85. Львов Д. Роль государства в управлении научно-техническим развитием // Маркетинг. 2005. №3

86. Львов Д. Управление научно-техническим развитием // Проблемы теории практики управления. 2004. №3

87. Макарова В.И. Организация инновационно инвестиционной деятельности предприятий // Экономика и производство. 2004. январь - март

88. Макконелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика. Пер. с англ. 11-го изд. К., Хагар-Демос, 1993. 785 с.

89. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Под ред. Ф. Энгельса. М., Политиздат. Т.З, 1970. 1084 с.

90. Маркус Гмюр, Рюдигер Г. Климецки, Штефан А. Литц. Набор руководящих кадров на наукоемких предприятиях // Проблемы теории и практики управления. 2004. №1

91. Меньшиков С.М. Новая экономика. Основы экономических знаний. Учебное пособие. М.: Международные отношения, 1999. - 400 с.

92. Михайлова Е.А. Основы бенчмаркинга // Менеджмент в Росси и за рубежом. 2001. №1

93. Мицкевич А. Управление затратами и прибылью. М.: ОЛМА-ПРЕСС Инвест: Институт экономических стратегий, 2003. - 192 с.

94. Моисеева Н.К., Карпунин М.Г. Основы теории и практики функционально-стоимостного анализа: Учеб. пособие для техн. спец. вузов. М.: Высш. шк., 1998.- 192 с.

95. Новиченко П.П., Рендухов И.М. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1992.-224 с.

96. Оголева Л.Н., Сахаровская Т.Н. Модели организационного венчурного инновационного предпринимательства // Экономический анализ: теория и практика. 2005. №1

97. Окрепилов В.В. Экономические и организационные проблемы качества: Учебное пособие. Л.: Издательство ЛФЭИ, 1990. - 128 с.

98. Осипов Ю., Быков С., Тащиян Г. Мониторинг конкурентоспособности наукоемкой машиностроительной продукции // Маркетинг. 2003. №3

99. Пашин В.М. Судостроение проблемы и перспективы. http://shipbuilding.ru/rus/overviews/building

100. Петухов P.M. Оценка эффективности промышленного производства: (Методы и показатели). М.: Экономика, 1990. - 95 с.

101. Петухов P.M., Постнова J1.C. Экономика судостроительной промышленности: Учебное пособие. JL: Судостроение, 1984. - 328 с.

102. Пирогов C.B. Управление наукой. -М.: Мысль, 1987. 190 с.

103. Подходы к интеграции науки и производства // Экономист. 2003. №5

104. Попов M.JL Особенности управления высокотехнологичными информационными компаниями // Менеджмент в Росси и за рубежом. 2001. №4

105. Попова Л.В., Маслова И.А. Процедура внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью // Финансовый менеджмент. 2004. №1

106. Попова Т.Д., Шмельцер Л.А., Черная A.A. Внутренний контроль и аудит издержек. Серия «Высшее образование». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2005. 224 с.

107. Портер М. Конкурентное преимущество: Как достичь высокого результата и обеспечить его устойчивость / Майкл Е. Портер; Пер. с англ. М.: Аль-пина Бизнес Букс, 2005. - 715 с.

108. Портер М. Конкуренция. М.: Издательство «Вильяме», 2005. - 608 с.

109. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В., Состав и учет затрат в современных условиях. СПб.: Издательский Торговый Дом «Герда», 2000. - 448 с.

110. Путь в XXI век (стратегические проблемы и перспективы российской экономики) / Под ред. Д.С. Львова. М.: Экономика, 1999. 793 с.

111. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 1999. - 693 с.

112. Редченко К. Восточный ветер: методы снижения себестоимости в стратегическом управлении // Менеджмент сегодня. 2003. №3

113. Редченко К. Маленькими шагами к большому успеху: Кайзен-костинг. http://www.gaap.ru/biblio/mngacc/practice

114. Редченко К. Японский след в стратегическом управлении затратами: таргет-костинг. http://www.gaap.ru/biblio/mngacc/practice

115. Роберт Каплан, Дейвид Нортон. Сбалансированная система показателей. -М. «Олимп-Бизнес», 2003. http://www.gaap.ru/biblio/corpfin/ssp

116. Робин Купер, Реджин Слэгмалдер. Пять приемов удержания издержек // Секрет фирмы. 2005. 29.08. №32 (119)

117. Розанова Н.М. Структура рынка и стимулы к инновациям // Проблемы прогнозирования. 2002. №3

118. Романенко А. Цены на суда // Морская биржа. http://www.maritimemarket.ru/index

119. Российское судостроение интеграция и развитие // Морской бизнес Северо-Запада. 2005. № 3. сентябрь. http://www.mbsz.ru/03/39:php

120. Рюмин В.П. Ценообразование научно-технической продукции. М.: Финансы и статистика, 1991. - 80 с.

121. Савчук В. Динамика затрат в черной металлургии // Экономист. 2004. №6

122. Савчук В. Управленческий учет издержек // Финансовый директор. 2004. №7. http://www.gaap.ru/biblio/mngacc/practice

123. Савчук В., Троян И. ABC. Activity Based Costing - учет затрат // Финансовый директор. 2004. №3. http://www.gaap.ru/biblio/mngacc/practice

124. Савчук В., Троян И. Алгоритм Standard Costing // Финансовый директор. 2004. №5. http://www.gaap.ru/biblio/mngacc/practice

125. Савчук В., Троян И. Direct Costing или полная себестоимость? // Финансовый директор, http://www.gaap.ru/biblio/mngacc/practice

126. Савчук В., Троян И. Расчет себестоимости - проблема выбора // Финансовый директор. 2004. №5. http://www.gaap.ru/biblio/mngacc/practice

127. Салимжанов И.К. Сокращение издержек как важнейшее условие стабилизации и снижения цен // Финансы. 2004. №6

128. Самочкин В.Н., Калюкин A.A., Тимофеева O.A. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием (на примере АК «Тула-машзавод») // Менеджмент в Росси и за рубежом. 2000. №2

129. Семенихин А.И. Доходы и расходы производства: инновационный подход // Проблемы прогнозирования. 2002. №6

130. Семенова А. Управление инновационными процессами // Экономист. 2005. №5

131. Серпилин А. Учет затрат в развитых странах // Финансовый директор. 2005. №2. http://www.gaap.ru/biblio/rnngacc/practice

132. Сироткин Д.Г. Инновации и компании: куда идет процесс? http://www.gaap.ru/biblio/rnngacc/practice

133. Славников Д.В. Target costing как метод целевого стратегического управления затратами // Менеджмент в России и за рубежом. 2005. №6

134. Соколовская Г.А. Себестоимость продукции в планировании и управлении промышленностью. М.: Экономика, 1987. - 136 с.

135. Солнцев И.В. Общая схема постановки бюджетирования на предприятии // Финансовый менеджмент. 2003. №3

136. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость. М.: «Издательство ПРИОР», 2001.-224 с.

137. Состояние отечественного судостроения // Российский судостроительный портал. 9.12.2004. http://www.rustrana.ru

138. Томпсон A.A., Стрикленд А.Дж. Стратегический менеджмент. Искусство разработки и реализации стратегии: Учебник для вузов / Пер. с англ. под ред. Л.Г. Зайцева, М.И. Соколовой. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. -576 с.

139. Трофимов В. SSA ERP LN (BAAN 6.1) в судостроении // Портал машиностроения. http://www.mashportal.ru/solutionsmanagement.aspx

140. Троян И. Алгоритмы Target Costing // Финансовый директор. http://www.gaap.ru/biblio/mngacc/practice

141. Улина Г.В. Функциональный метод учета затрат // Финансовый бизнес. 2003. сентябрь-октябрь

142. Уорд К. Стратегический управленческий учет, Издательство «Олимп-Бизнес», 2002. http://www.gaap.ru/biblio/mngacc/icman

143. Фролов И.Э. Наукоемкий сектор российской промышленности: проблемы развития в условиях высокой инфляции // Проблемы прогнозирования. 2000. №6

144. Фролов И.Э. Потенциал развития наукоемкого, высокотехнологичного сектора российской промышленности // Проблемы прогнозирования. 2004. №1

145. Хотинская Г.И. Концептуальные основы управления затратами // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. №4

146. Хрусталев Е.Ю. Проблемы организации и управления в наукоемких отраслях экономики России // Менеджмент в Росси и за рубежом. 2001. №1

147. Цветков В. Необходим рост на основе высоких технологий // Экономист. 2005. №6

148. Ценообразование в машиностроении. Отв. ред. А.К. Агафонов, Киев, 1965 г. Наукова Думка. 260 с.

149. Цены и стимулирование НТП в соц. странах, ред. H.H. Андреева. М.: «Экономика». 1973. -271 с.

150. Цены и ценообразование: Учебник для вузов / Под ред. И.К. Салимжанова.- М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999. 304 с.

151. Эберт Хельмут, Томас Клаус. Анализ затрат на основе потребительной стоимости (новые методы рационализации) / Пер. с нем. М.: «Экономика», 1975.- 190 с.

152. Экономика машиностроительного производства: Учеб. для машиностр. спец. вузов / Ю.А. Абрамов, И.Э. Берзинь, H.H. Застрожнова и др.; Под ред. И.Э. Берзиня, В.П. Калинина. М.: Высшая школа, 1988. - 304 с.

153. Экономика предприятия / Под ред. E.JI. Кантора. СПб.: Питер, 2003-352с.

154. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. H.A. Сафронова. М.: «Юристъ», 1998.-584 с.

155. Экономика фирмы: Учеб. пособие / Под ред. О.И. Волкова, В.К. Симеренко.- М.: ИНФРА-М, 2000. 280 с.

156. Экономическая стратегия фирмы: Учеб. пособие / Под ред. А.П. Градова. -3-е изд., испр. СПб.: Спец. лит., 2000. - 589 с.

157. Экономическая энциклопедия / Науч. ред. совет издательства «Экономика»: Институт экономики РАН, гл. ред. Л.И. Абалкин. - М.: «Издательство «Экономика», 1999,- 1055 с.

158. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия. В 4 томах. Гл. ред. A.M. Румянцев. M.: «Советская энциклопедия», 1972-1980.

159. Энциклопедический словарь. Современная рыночная экономика. Государственное регулирование экономических процессов / Общ. ред.: д.э.н., проф. Кушлин В.И., д.э.н., проф., член-корр. РАН Чичианов В.П. М.: изд-во РАГС, 2004. - 744 с.

160. Яковец Ю. Стратегия научно-инновационного прорыва // Вопросы экономики. 2002. №5

161. Яценко В.В. Оптимизация издержек производства в наукоемких отраслях с учетом интеграции производства и потребления / Автореф. дисс. на соиск. степ. канд. экон. наук, Иваново, 2003. 23 с.

Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания. В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.